同樣是虛開增值稅專用發票，為什么有些是罰款，有些是追繳稅款？

同樣是虛開增值稅專用發票，為什么有些是罰款，有些是追繳稅款？

何觀舒：虛開增值稅專用發票罪律師、稅務犯罪辯護律師

案例一：青島瑞某鋼鐵有限公司

1.案件性質

虛開增值稅專用發票

2.主要違法事實

經國家稅務總局青島市稅務局第二稽查局檢查，發現其在2016年1月至2016年12月期間，主要存在以下問題：讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票18份，金額171.07萬元，稅額29.08萬元；具有虛開發票行為，經稅務機關檢查確認走逃（失聯）。

3.相關法律依據及稅務處理處罰情況

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的有關規定，對其處以追繳稅款31.12萬元的行政處理，依法移送司法機關。

案例二：青島玉某某建筑材料有限公司

1.案件性質

虛開增值稅專用發票

2.主要違法事實

經國家稅務總局青島市稅務局第二稽查局檢查，發現其在2021年1月至2021年12月期間，主要存在以下問題：為他人（為自己）開具與實際經營業務情況不符的增值稅專用發票25份，金額249.69萬元，稅額32.46萬元；具有虛開發票行為，經稅務機關檢查確認走逃（失聯）。

3.相關法律依據及稅務處理處罰情況

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的有關規定，對其處以罰款14萬元的行政處罰，依法移送司法機關。

稅與罰評析：

上述兩個案例，同樣是虛開增值稅專用發票，為什么第一個案例是追繳稅款，而第二個案例是處以罰款，卻沒有追繳稅款呢？

虛開增值稅專用發票，指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種形式。

上述兩個案例中，案例一是讓他人為自己虛開，案例二是為他人虛開，虛開的方式不同，則稅務處理處罰的情況則不相同。

1.為他人虛開的，就是虛開銷項增值稅專用發票。

正常情況下，納稅人銷售貨物，開具增值稅專用發票，需要按照增值稅專用發票上的稅額來繳納增值稅。但虛開的增值稅專用發票，是沒有真實貨物交易的，也就沒有增值。既然沒有增值，則不需要繳納增值稅。

因此，為他人虛開增值稅專用發票的，不需要追繳稅款。雖然不需要繳納稅款，但是，虛開增值稅專用發票是稅收違法行為，則根據《發票管理辦法》第三十五條的規定，處以罰款；構成犯罪的，還需要追究刑事責任。

2.讓他人為自己虛開，就是虛開進項增值稅專用發票。

根據國家稅務總局《關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）的規定：“納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。”

根據國家稅務總局《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔1997〕134號）第一條規定：“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留抵的進項稅額。”

因此，虛開進項增值稅專用發票的，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額，已經抵扣的，需要作進項稅額轉出處理，并補繳相應的稅款。所以，對于讓他人為自己虛開增值稅專用發票的，沒有補繳相應稅款的，都需要追繳相應的稅款。

那么，為什么沒有處以罰款呢？

中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于加強行政執法與刑事司法銜接工作的意見》第一條第三項規定：“行政執法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件，應當移交案件的全部材料，同時將案件移送書及有關材料目錄抄送人民檢察院。行政執法機關在移送案件時已經作出行政處罰決定的，應當將行政處罰決定書一并抄送公安機關、人民檢察院；未作出處罰決定的，原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免于刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。”

案例一的行為已經涉嫌虛開增值稅專用發票罪，并移送司法機關處理，因此，應在司法機關作出相應的決定、判決之后，再決定是否給予行政處罰。

3.上述兩個案例的當事人會面臨怎樣的刑事處罰呢？

虛開增值稅專用發票，虛開稅額在10萬元以上的，以虛開增值稅專用發票罪追究刑事責任。

上述兩家公司虛開的稅額都超過了10萬元，其責任人員將面臨三年以下有期徒刑或者拘役的刑罰。

不過，需要注意的是，案例一中，青島瑞某鋼鐵有限公司虛開的行為發生在2016年1月至2016年12月期間，距今已經快9年時間了。

根據第八十七條的規定，法定最高刑不滿五年有期徒刑的，經過五年，則不再追訴。因此，青島瑞某鋼鐵有限公司虛開的行為已經過了刑事追訴的期限，不應再追究刑事責任。

#虛開增值稅專用發票罪律師#

#青島虛開增值稅專用發票罪律師#

何觀舒律師，專注辦理虛開發票罪、虛開增值稅專用發票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

更多涉稅犯罪案件咨詢可聯系何律師18344052607。