海南自貿(mào)港：合理離島天數(shù)可算在183天內(nèi)

前段時間，海南省財政廳等五部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于落實海南自由貿(mào)易港個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（海南省財政廳 國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省人力資源和社會保障廳 海南省市場監(jiān)督管理局 中共海南省委人才發(fā)展局公告2025年第24號，以下簡稱24號公告），對在海南自由貿(mào)易港工作并享受個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才實行清單管理，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分予以免征。

為享受該稅收優(yōu)惠的核心前提，納稅人一個納稅年度內(nèi)（自公歷1月1日至12月31日）應(yīng)在海南自由貿(mào)易港累計居住天數(shù)滿183天。不過，合理的離島出差、休假、學(xué)習(xí)培訓(xùn)天數(shù)可計入在海南自由貿(mào)易港居住天數(shù)，實際居住天數(shù)不得少于90天。

誰能享受個稅優(yōu)惠？

24號公告明確，對在海南自由貿(mào)易港工作并享受個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才實行清單管理，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分予以免征。

來源于海南自由貿(mào)易港的所得，是指高端緊缺人才從海南自由貿(mào)易港取得的綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得）、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補貼性所得，相應(yīng)稅款在海南自由貿(mào)易港繳納。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局個人所得稅處處長李磊介紹，根據(jù)《海南省人民政府關(guān)于印發(fā)〈海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理辦法〉的通知》（瓊府〔2025〕43號），優(yōu)惠政策適用對象為在海南自由貿(mào)易港工作的高端緊缺人才。在海南自由貿(mào)易港工作的高端緊缺人才，需要同時滿足身份資格、居住/行業(yè)補充條件、企業(yè)實質(zhì)性運營的要求。其中，在身份資格方面，以下情形滿足其一即可：一是經(jīng)海南省各級具有人才認(rèn)定權(quán)限的部門單位認(rèn)定的人才；二是一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港收入達(dá)到30萬元人民幣以上。

在居住/行業(yè)補充條件方面，一般情形下，人才需要在一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港“累計居住滿183天”。瓊府〔2025〕43號文件首次明確“合理的離島出差、休假、學(xué)習(xí)培訓(xùn)天數(shù)可計入在海南自由貿(mào)易港居住天數(shù)”，同時設(shè)置在瓊“實際居住天數(shù)不得少于90天”的底線。海南省財政廳副廳長周正表示，此次優(yōu)化并非將183天要求降低至90天，而是兼顧海南“島嶼經(jīng)濟(jì)”特點，解決企業(yè)人員頻繁離島展業(yè)的核算難題。

特定情況下，針對航空航天、航運、海洋油氣勘探等行業(yè)，因職業(yè)特性需頻繁離島導(dǎo)致居住不滿183天的人員，瓊府〔2025〕43號文件也進(jìn)行了優(yōu)化，即需在滿足身份資格基礎(chǔ)上，一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港以單位職工身份連續(xù)繳納職工基本養(yǎng)老保險（與中國簽訂社會保障協(xié)定可免繳的國家人員除外）6個月以上（須包含本年度12月當(dāng)月且不存在躉交、兩地繳納社會保險等情形），并與在海南自由貿(mào)易港注冊且實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同、聘用協(xié)議或可提供其他同等條件勞動人事關(guān)系證明材料的，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)部門提交申請并說明情況，經(jīng)由海南省人力資源和社會保障部門認(rèn)定通過后，可享受優(yōu)惠政策。李磊提醒，政策嚴(yán)格要求人才所屬企業(yè)或單位需要在海南自由貿(mào)易港“實質(zhì)性運營”，且企業(yè)或單位的業(yè)務(wù)發(fā)展需與人才享受優(yōu)惠情況相匹配。

值得關(guān)注的是，海南省認(rèn)定的人才補貼性所得，將根據(jù)發(fā)放對象、發(fā)放方式，分別計入綜合所得或經(jīng)營所得，以進(jìn)一步增強政策吸引力。具體來說，與任職、受雇有關(guān)的，計入綜合所得；與從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的，計入經(jīng)營所得。

減免稅額如何計算？

海口市稅務(wù)局個人所得稅科副科長劉星波介紹，根據(jù)納稅人身份（居民個人/非居民個人）和所得類型的不同，政策設(shè)定了差異化的計算方法，核心邏輯是“先算全額應(yīng)納稅額，再按海南來源收入占比分?jǐn)們?yōu)惠額度”。

居民個人綜合所得的減免稅額計算需要分三步進(jìn)行：第一步，計算全年綜合所得應(yīng)納稅額；第二步，按15%的稅負(fù)計算基準(zhǔn)稅額；第三步，兩者差額乘以“海南來源綜合所得收入額÷全部綜合所得收入額”的比例，即為可享受的減免稅額。具體計算公式為：減免稅額＝（綜合所得應(yīng)納稅額－綜合所得應(yīng)納稅所得額×15%）×海南自由貿(mào)易港綜合所得收入額÷綜合所得收入額。

以某科技公司高管王某為例，2024年其在海南自由貿(mào)易港取得工資薪金收入120萬元，在其他地區(qū)獲得工資30萬元，進(jìn)行相關(guān)扣除后，全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為130萬元。按常規(guī)計算，王某綜合所得應(yīng)納稅額為1300000×45%－181920＝403080（元）；按15%稅負(fù)計算的稅額為1300000×15%＝195000（元）；海南收入占比為1200000÷（1200000＋300000）×100%＝80%。因此，王某可享受的減免稅額為（403080－195000）×80%＝166464（元），實際繳納個人所得稅降至236616元。

經(jīng)營所得的減免計算邏輯與綜合所得類似，但需要區(qū)分收入來源對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。具體計算公式為：減免稅額＝（經(jīng)營所得應(yīng)納稅額－經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額×15%）×海南自由貿(mào)易港經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額。

劉星波提醒，對于同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，需要分別計算減免稅額；既有海南來源所得又有其他地區(qū)所得的，必須按收入比例準(zhǔn)確分?jǐn)偅苊獬~享受優(yōu)惠。

183天具體如何認(rèn)定？

“居住天數(shù)的準(zhǔn)確核算，直接關(guān)系到優(yōu)惠資格的判定。”海南中翰紅日誠稅務(wù)所所長王書紅表示，政策優(yōu)化后，183天的計算方法更加科學(xué)合理，既堅守政策底線又兼顧實際需求。根據(jù)最新規(guī)定，享受海南自由貿(mào)易港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，一個納稅年度內(nèi)（自公歷1月1日至12月31日）應(yīng)在海南自由貿(mào)易港累計居住天數(shù)滿183天，合理的離島出差、休假、學(xué)習(xí)培訓(xùn)天數(shù)可計入在海南自由貿(mào)易港居住天數(shù)，實際居住天數(shù)不得少于90天。進(jìn)入和離開海南自由貿(mào)易港的當(dāng)天，均按1天計算居住天數(shù)。一個納稅年度內(nèi)有多次進(jìn)出的，合并累計計算。

對于實際在瓊居住滿90天但不足183天的納稅人，其因出差、休假、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等合理事由離島的天數(shù)可計入累計居住天數(shù)，但需要滿足三個條件：離島事由真實合理，有完備的企業(yè)審批手續(xù)，且能提供完整的進(jìn)出島記錄。例如，海南省某高校教授陳某實際在瓊居住150天，全年因參加專業(yè)培訓(xùn)累計離島40天，提供經(jīng)任職受雇、生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)或單位公示（不少于5個工作日）并確認(rèn)的培訓(xùn)情況的個人承諾書及相關(guān)證明材料，經(jīng)省人力資源社會保障部門審核通過后，其累計居住天數(shù)可認(rèn)定為190天。那么，陳某符合高端緊缺人才享受個人所得稅優(yōu)惠居住天數(shù)的條件。

航空航天、航運、海洋油氣勘探等行業(yè)從業(yè)者因工作需要頻繁離島的，即使全年累計居住不滿183天，也可以在每年3月1日前，通過任職企業(yè)或單位向海南省電子稅務(wù)局提交《海南自由貿(mào)易港特定行業(yè)人員享受個人所得稅優(yōu)惠申請表》，經(jīng)審核后享受優(yōu)惠。劉星波舉例說，某航空公司飛行員趙某2024年在瓊實際居住僅120天，但因執(zhí)行國際航班任務(wù)離島150天，通過任職企業(yè)申請并經(jīng)省人力資源和社會保障廳、省營商環(huán)境建設(shè)廳、社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等審核通過后，可以被認(rèn)定符合享受個人所得稅優(yōu)惠居住天數(shù)的條件。

據(jù)記者了解，對實際居住滿90天但不滿183天的人員，省人力資源社會保障、稅務(wù)部門每年4月30日前會通過短信、電子稅務(wù)局等方式發(fā)出提醒。納稅人需要在6月30日前提交經(jīng)任職受雇、生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)或單位公示的個人承諾書及證明材料。稅務(wù)部門提醒，符合享惠條件的高端緊缺人才應(yīng)在5年內(nèi)保留與注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營企業(yè)或單位簽訂的1年以上勞動合同或聘用協(xié)議等合法證明材料，以備核查。

對居住天數(shù)認(rèn)定結(jié)果有異議的，可在當(dāng)年內(nèi)通過省人力資源社會保障部門指定渠道提供相關(guān)補充材料，申請復(fù)核。劉星波提醒，符合條件的納稅人，應(yīng)密切關(guān)注每年享惠人員資格認(rèn)定與審核的窗口期，及時通過官方渠道了解最新政策要求，并按要求完整準(zhǔn)確提供相關(guān)證明材料，充分享受政策紅利。

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本文來源：中國稅務(wù)報，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。