昨天國(guó)常會(huì)討論通過(guò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將迎來(lái)最深遠(yuǎn)的制度性變革！

文/識(shí)局智庫(kù)研究組

據(jù)央視新聞聯(lián)播報(bào)道，昨天（11月27日）召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（修正草案）》，決定將草案提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。

這是自2014年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法進(jìn)行局部修正以來(lái)的一次全面修訂，也是貫徹落實(shí)中央關(guān)于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序決策部署的關(guān)鍵一步。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)即將迎來(lái)最深遠(yuǎn)的制度性變革！

01

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，其健康發(fā)展直接關(guān)系到資本市場(chǎng)秩序和投資者權(quán)益保護(hù)。此次修法是對(duì)行業(yè)深層次問(wèn)題的系統(tǒng)性回應(yīng)。

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖快速發(fā)展，但同時(shí)也暴露出諸多問(wèn)題。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位，掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣審計(jì)報(bào)告、超出勝任能力執(zhí)業(yè)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些實(shí)力較弱、規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入資本市場(chǎng)，獨(dú)立性不強(qiáng)、勝任能力不足的風(fēng)險(xiǎn)加大。

財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例不僅損害投資者利益，也沖擊資本市場(chǎng)健康秩序。近年來(lái)曝光的案例顯示，大部分財(cái)務(wù)造假都涉及函證不實(shí)，特別是供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等參與造假問(wèn)題突出。

此次修法是落實(shí)中央決策部署的關(guān)鍵一步。2021年國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》明確要求加快修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。修正草案的推進(jìn)，是將中央決策部署法律化、制度化的具體體現(xiàn)，為行業(yè)監(jiān)管提供更強(qiáng)有力的法律基礎(chǔ)。

02

據(jù)悉，本次修訂圍繞加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、提升審計(jì)質(zhì)量、規(guī)范市場(chǎng)秩序，對(duì)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法進(jìn)行了全面擴(kuò)容和深化。修正草案從現(xiàn)行7章46條增至10章99條，新增“監(jiān)督管理”、“特定實(shí)體審計(jì)”、“會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放和跨境審計(jì)”三個(gè)章節(jié)，構(gòu)建了全鏈條的行業(yè)監(jiān)管體系。

其中新增的“特定實(shí)體審計(jì)”章節(jié)是一個(gè)突出亮點(diǎn)，這是各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)踐中的首創(chuàng)。

特定實(shí)體范圍明確界定，包括公開(kāi)發(fā)行股票、債券、存托憑證等證券的企業(yè)，以及非上市中央金融企業(yè)和其他中央企業(yè)等。這些實(shí)體關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和公眾利益，其審計(jì)質(zhì)量直接影響金融市場(chǎng)穩(wěn)定。

草案設(shè)立了從事特定實(shí)體審計(jì)的備案要求。為特定實(shí)體提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案，確保監(jiān)管部門掌握關(guān)鍵信息，實(shí)施針對(duì)性監(jiān)管。

簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制是保障審計(jì)獨(dú)立性的重要措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)同一特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間不得超過(guò)五年，有效防止審計(jì)人員與客戶關(guān)系過(guò)于密切而影響?yīng)毩⑿浴?/p>

透明度報(bào)告制度要求從事特定實(shí)體審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年公開(kāi)披露內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、質(zhì)量管理和內(nèi)部控制有效性等信息，接受公眾監(jiān)督。

03

修正草案對(duì)法律責(zé)任體系進(jìn)行了全面重構(gòu)，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任成為關(guān)鍵亮點(diǎn)。

會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位編制公允財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，而審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

兩者性質(zhì)不同，不能相互替代。

在同時(shí)承擔(dān)民事責(zé)任的情況下，會(huì)計(jì)責(zé)任屬于先發(fā)性、主動(dòng)性、相對(duì)高收益性；審計(jì)責(zé)任屬于事后性、從屬性和相對(duì)低收益性。

完善民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制是草案的一大進(jìn)步。草案規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任：故意出具不實(shí)報(bào)告則承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；重大過(guò)失按比例承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；一般過(guò)失在審計(jì)費(fèi)用范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任。

為對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)責(zé)任進(jìn)行合理界定，草案還明確“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門組織成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)”，對(duì)存在爭(zhēng)議的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任出具鑒定意見(jiàn)。

這為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師公平合理、實(shí)事求是地承擔(dān)法律責(zé)任提供了前提性的機(jī)制安排。

04

修正草案多措并舉優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，為行業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

取消會(huì)計(jì)師事務(wù)所工商登記是一大亮點(diǎn)。草案借鑒律師行業(yè)成熟做法，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需進(jìn)行工商登記，只需取得執(zhí)業(yè)許可即可開(kāi)業(yè)。這從根本上杜絕“有照無(wú)證”經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，強(qiáng)化財(cái)政部門“源頭監(jiān)管”職責(zé)。

針對(duì)低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，草案要求委托人選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)突出質(zhì)量因素，限制報(bào)價(jià)權(quán)重。這有助于引導(dǎo)審計(jì)收費(fèi)回歸合理水平，確保事務(wù)所有足夠資源投入審計(jì)質(zhì)量。

針對(duì)函證不實(shí)這一審計(jì)痛點(diǎn)，草案明確金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等對(duì)其提供的函證等證據(jù)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并對(duì)提供虛假證明行為設(shè)置重罰。這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取真實(shí)審計(jì)證據(jù)提供了法律支持。

草案還優(yōu)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，取消有限責(zé)任制，全面推行合伙制，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

05

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)開(kāi)放程度提高，跨境審計(jì)監(jiān)管成為亟待規(guī)范的領(lǐng)域。

草案對(duì)散見(jiàn)于現(xiàn)行制度中的跨境審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。對(duì)境外事務(wù)所來(lái)華執(zhí)業(yè)、中外事務(wù)所合作等業(yè)務(wù)提供了明確法律指引。

草案明確了對(duì)等管理措施：其他國(guó)家或地區(qū)在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域?qū)ξ覈?guó)有限制性規(guī)定的，我國(guó)可采取對(duì)等管理措施。這體現(xiàn)了在擴(kuò)大開(kāi)放的同時(shí)，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和我國(guó)事務(wù)所合法權(quán)益的考量。

草案還規(guī)范了審計(jì)工作底稿出境管理，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向境外提供或傳遞相關(guān)信息前應(yīng)獲得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。這既符合國(guó)際慣例，也有利于保護(hù)我國(guó)境內(nèi)被審計(jì)主體的合法商業(yè)利益、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

06

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法這次全面修訂料將重塑行業(yè)生態(tài)。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將因更嚴(yán)格的內(nèi)控要求和更高的違法成本而加強(qiáng)內(nèi)部治理；中小型機(jī)構(gòu)則可能面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)或市場(chǎng)出清的選擇。行業(yè)分化與整合將加速，市場(chǎng)集中度有望進(jìn)一步提升。

隨著修正草案后續(xù)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將迎來(lái)新一輪變革。審計(jì)質(zhì)量而非價(jià)格將成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素，專業(yè)勝任能力將成為事務(wù)所發(fā)展的核心優(yōu)勢(shì)。行業(yè)價(jià)值導(dǎo)向?qū)摹按蠖粡?qiáng)”轉(zhuǎn)向“既優(yōu)且強(qiáng)”。

法律修訂只是起點(diǎn)，行業(yè)健康發(fā)展更需要全社會(huì)共同努力。只有當(dāng)企業(yè)重視會(huì)計(jì)責(zé)任、投資者理性決策、監(jiān)管到位不越位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能真正發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“看門人”的作用，為高質(zhì)量發(fā)展提供可靠保障。