海南自貿(mào)港封關(guān)后企業(yè)進(jìn)口零關(guān)稅貨物需重點(diǎn)注意事項(xiàng)及合規(guī)建議

一、相關(guān)政策背景

海南自貿(mào)港將于2025年12月18日正式封關(guān)運(yùn)行。財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局2025年7月18日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕12 號(hào)）、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港進(jìn)口征稅商品目錄的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕13號(hào)），對(duì)海南自貿(mào)港封關(guān)后落實(shí)“一線放開(kāi)、二線管住、島內(nèi)自由”的監(jiān)管體系提供了核心指南。

海關(guān)總署先后發(fā)布2025年第159號(hào)公告（《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)海南自由貿(mào)易港監(jiān)管辦法》）、2025年第172號(hào)公告（《海南自由貿(mào)易港進(jìn)口貨物海關(guān)徑予放行管理規(guī)定》）、2025年第173號(hào)公告（《關(guān)于自海南自由貿(mào)易港進(jìn)入中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)其他地區(qū)的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單填制要求的公告》）、署稅函字〔2025〕81 號(hào)文（《海關(guān)總署關(guān)于執(zhí)行海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”“二線” 及在島內(nèi)流通稅收政策有關(guān)要求的通知》），與前述聯(lián)合公告、海南省政府關(guān)于享惠主體認(rèn)定等的具體規(guī)定一起形成政策閉環(huán)，通過(guò)明確海關(guān)監(jiān)管細(xì)則，確?！傲汴P(guān)稅” 貨物、加工增值免關(guān)稅貨物等重點(diǎn)領(lǐng)域稅收政策落地。

二、海南自貿(mào)港封關(guān)后“零關(guān)稅”貨物征稅、監(jiān)管政策核心內(nèi)容

（一）稅收政策分類管理

1.“一線” 進(jìn)口稅收政策

零關(guān)稅政策：在海南自貿(mào)港登記注冊(cè)的獨(dú)立法人企業(yè)、事業(yè)單位及符合特定條件的民辦非企業(yè)單位（以下統(tǒng)稱“享惠主體”），進(jìn)口征稅商品目錄以外的貨物免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱 “零關(guān)稅”）。《進(jìn)口征稅商品清單》詳見(jiàn)財(cái)關(guān)稅〔2025〕13號(hào)。

保稅政策：按現(xiàn)行保稅監(jiān)管政策執(zhí)行，例如用于保稅維修的航空器零部件可暫免進(jìn)口稅收。

2.“二線” 出島稅收政策

零關(guān)稅貨物補(bǔ)繳機(jī)制：“零關(guān)稅” 貨物及其加工制成品經(jīng) “二線” 進(jìn)入內(nèi)地，需按進(jìn)口料件補(bǔ)繳關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，一線進(jìn)口時(shí)已補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)稅款的除外。

加工增值免關(guān)稅政策：鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件貨物，加工增值比例≥30% 的，經(jīng) “二線” 進(jìn)入內(nèi)地免征關(guān)稅，計(jì)算公式為：〔（貨物內(nèi)銷價(jià)格－∑進(jìn)口料件價(jià)格－∑境內(nèi)采購(gòu)料件價(jià)格）/（∑進(jìn)口料件價(jià)格+∑境內(nèi)采購(gòu)料件價(jià)格）〕×100%≧30%。其中，經(jīng)認(rèn)定的海南自產(chǎn)貨物價(jià)值可從境內(nèi)采購(gòu)料件價(jià)格中扣除。

3.島內(nèi)流通稅收政策

享惠主體間流通：“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，在海南自貿(mào)港內(nèi)符合條件的享惠主體間流通時(shí)，免于補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

非享惠主體流通：“零關(guān)稅” 貨物及其加工制成品流通至非享惠主體或個(gè)人時(shí)，需由享惠主體按進(jìn)口料件申報(bào)并補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

4.四類措施和出口稅收政策

四類措施銜接：涉及實(shí)施關(guān)稅配額管理，貿(mào)易救濟(jì)措施，中止關(guān)稅減讓義務(wù)、加征關(guān)稅措施，為征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅而實(shí)施加征關(guān)稅措施（加征關(guān)稅均獲得排除的除外）（以下統(tǒng)稱四類措施）的“零關(guān)稅” 貨物，需同步執(zhí)行相關(guān)措施。例如對(duì)美加征關(guān)稅商品需在一線進(jìn)口時(shí)就繳納對(duì)美加征關(guān)稅，或在島內(nèi)流轉(zhuǎn)至非享惠主體或個(gè)人，補(bǔ)繳關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等時(shí)，同步補(bǔ)繳對(duì)美加征關(guān)稅。

加工制成品涉及四類措施政策：經(jīng)“一線”進(jìn)口的“零關(guān)稅”貨物本身不屬于四類措施貨物，但其加工制成品屬于四類措施貨物的，其加工制成品經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地或在海南自貿(mào)港內(nèi)流通至非享惠主體和個(gè)人時(shí)，需在按加工制成品實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)申報(bào)并補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅的同時(shí)執(zhí)行四類措施。

出口關(guān)稅政策：“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品經(jīng)“一線”出口的，涉及出口關(guān)稅應(yīng)稅商品的照章征收出口關(guān)稅。

5.計(jì)稅價(jià)格、稅率和匯率規(guī)定

稅率與匯率：“零關(guān)稅” 貨物及其加工制成品補(bǔ)稅時(shí)適用辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率和計(jì)征匯率，不征收緩稅利息。

協(xié)定稅率適用：符合優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地管理規(guī)定的，可申請(qǐng)適用協(xié)定稅率或特惠稅率。

計(jì)稅價(jià)格相關(guān)規(guī)定詳見(jiàn)表1

（二）重點(diǎn)監(jiān)管規(guī)則

1.電子賬冊(cè)管理

對(duì)“零關(guān)稅” 貨物、加工增值免關(guān)稅貨物實(shí)行電子賬冊(cè)全程跟蹤，企業(yè)需在貨物進(jìn)口、加工、內(nèi)銷等環(huán)節(jié)及時(shí)更新賬冊(cè)數(shù)據(jù)，海關(guān)通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)貨物的進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存、耗用及流向等與申報(bào)信息的一致性。

2.加工增值免關(guān)稅事前備案

企業(yè)首次申請(qǐng)加工增值免關(guān)稅政策，需向海南省商務(wù)廳提交加工工藝、料件及成品等信息，經(jīng)海口海關(guān)評(píng)估后通過(guò)公共信息服務(wù)平臺(tái)備案。

加工增值比例計(jì)算中，進(jìn)口料件價(jià)格以CIF 價(jià)為準(zhǔn)，境內(nèi)采購(gòu)料件價(jià)格需提供增值稅專用發(fā)票等憑證證明，海南自產(chǎn)貨物需提供省級(jí)商務(wù)部門(mén)認(rèn)定文件。

3.集中申報(bào)模式

符合條件的企業(yè)可申請(qǐng)“分批出島、集中申報(bào)”，先辦理貨物 “二線” 出島手續(xù)，再在一個(gè)月內(nèi)以《集中申報(bào)清單》申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸并，填制進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單，該模式適用于高頻次、低貨值的貨物運(yùn)輸，例如生鮮農(nóng)產(chǎn)品等。

集中申報(bào)企業(yè)需提供海關(guān)認(rèn)可的擔(dān)保（如保證金、銀行保函等），并滿足一定的管理級(jí)別要求（B類及以上）。

4.特殊貨物監(jiān)管年限與用途限制

“零關(guān)稅”貨物不按特定減免稅貨物管理，不實(shí)行年報(bào)管理，海關(guān)根據(jù)需要開(kāi)展稽查、核查。但部分特殊貨物存在海關(guān)監(jiān)管年限，監(jiān)管年限內(nèi)移作他用、轉(zhuǎn)讓等需補(bǔ)繳稅款（即表1中的監(jiān)管年限內(nèi)貨物），年限屆滿自動(dòng)解除監(jiān)管，具體涉及貨物、年限、非稅收類監(jiān)管條件等詳見(jiàn)表2。

三、企業(yè)合規(guī)注意事項(xiàng)

（一）目錄外≠ 自動(dòng)零關(guān)稅

進(jìn)口《進(jìn)口征稅商品清單》目錄外商品不能自動(dòng)獲得“零關(guān)稅”。企業(yè)需先根據(jù)海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口貨物享惠主體認(rèn)定管理辦法（試行）》（瓊府〔2025〕40號(hào)）、《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口交通工具及游艇管理辦法（試行）》（瓊府〔2025〕9號(hào)）等相關(guān)規(guī)定自主申報(bào)并獲得“享惠主體”資格，在單一窗口對(duì)應(yīng)模塊進(jìn)行備案后，再向海關(guān)申報(bào)，才能享受“零關(guān)稅”。

未事前申報(bào)資格、取得官方認(rèn)定并備案的，進(jìn)口貨物將按照一般貿(mào)易貨物進(jìn)行征稅。

享惠主體可自主放棄“零關(guān)稅”，此后12個(gè)月內(nèi)不得再次申請(qǐng)同類貨物（8位稅則號(hào)列相同）“零關(guān)稅”。

（二）海關(guān)放行≠可自由處置

進(jìn)口“零關(guān)稅”貨物在經(jīng)“一線”申報(bào)海關(guān)放行后，不能像普通貨物一樣由貨主進(jìn)行自由處置，需接受?？诤ｊP(guān)進(jìn)行的全流程監(jiān)管。有監(jiān)管年限要求的貨物，海關(guān)將在監(jiān)管年限內(nèi)及其后的3年進(jìn)行稽查，沒(méi)有監(jiān)管年限的貨物，海關(guān)可根據(jù)需要開(kāi)展稽查、核查。

“零關(guān)稅”貨物及其制成品“二線出區(qū)”進(jìn)入內(nèi)地的，需接受物流“在途監(jiān)管”，運(yùn)輸工具須安裝海關(guān)認(rèn)可的GPS 與電子關(guān)鎖，途中偏離規(guī)劃路線的系統(tǒng)將自動(dòng)報(bào)警。

“零關(guān)稅”貨物繳納或補(bǔ)繳全部進(jìn)口稅收后，按國(guó)內(nèi)流通規(guī)定管理。

（三）島內(nèi)轉(zhuǎn)讓≠島內(nèi)銷售給終端消費(fèi)者

進(jìn)口“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在島內(nèi)只要發(fā)生貨物物權(quán)流轉(zhuǎn)，如轉(zhuǎn)讓給其他非終端消費(fèi)者的享惠主體，便需要按規(guī)定向海關(guān)申報(bào)，如受讓方為非享惠主體或個(gè)人，還需同步辦理補(bǔ)繳稅款手續(xù)。

轉(zhuǎn)讓申報(bào)單須關(guān)聯(lián)原始“零關(guān)稅”進(jìn)口報(bào)關(guān)單編號(hào)。未申報(bào)便轉(zhuǎn)讓或是先發(fā)貨后申報(bào)、補(bǔ)稅的，可能被海關(guān)認(rèn)定為“擅自處置”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。個(gè)人購(gòu)買“零關(guān)稅”貨物用于再銷售的，因個(gè)人不具備享惠主體資格，一律需補(bǔ)稅。

（四）電子賬冊(cè)管理≠存在即可

享惠主體設(shè)立海關(guān)電子賬冊(cè)后，在貨物確定最終用途或是最終銷售前，中途出現(xiàn)貨物的進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存和耗用等，均需及時(shí)更新賬冊(cè)對(duì)應(yīng)信息，以應(yīng)對(duì)海關(guān)的監(jiān)管、核查。

只更新最終數(shù)據(jù)，造成監(jiān)管數(shù)據(jù)缺失、“零關(guān)稅“貨物脫離監(jiān)管等的，將面臨企業(yè)信用等級(jí)下降、失去享惠主體資格等后果，構(gòu)成應(yīng)予行政處罰的行為的，海關(guān)還將根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等規(guī)定進(jìn)行處罰，構(gòu)成走私刑事犯罪的，還可能面臨刑罰。

四、企業(yè)合規(guī)建議

（一）及時(shí)申報(bào)享惠主體資格

享惠主體資格是進(jìn)口貨物獲得“零關(guān)稅”的前提條件，建議符合條件的企業(yè)根據(jù)需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)“單一窗口”相關(guān)功能模塊填寫(xiě)《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口貨物享惠主體資格申報(bào)表》進(jìn)行申報(bào)，簽署《申報(bào)承諾書(shū)》并提供瓊府〔2025〕40號(hào)等文件規(guī)定的資料。

享惠主體發(fā)生聯(lián)系人信息變更等情況的，需及時(shí)通過(guò)“單一窗口”更正相關(guān)信息。

在提交申報(bào)材料時(shí)注意留存正本材料、申報(bào)記錄等，以便在對(duì)主管部門(mén)的審核認(rèn)定結(jié)果有異議時(shí)，進(jìn)行申訴。

（二）建立并動(dòng)態(tài)管理“零關(guān)稅貨物臺(tái)賬”

建立“零關(guān)稅貨物臺(tái)賬”：包含進(jìn)口、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)讓、出區(qū)、出口等記錄。建議臺(tái)賬保存期限：有具體監(jiān)管年限的自貨物保存至貨物解除監(jiān)管之日起3 年，無(wú)具體監(jiān)管年限的貨物自貨物放行之日起至少3年。對(duì)有使用范圍、時(shí)限等要求的貨物，如船舶、車輛等，設(shè)置使用臺(tái)賬，預(yù)警、防范超范圍使用。

動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬：“零關(guān)稅”貨物發(fā)生使用情況變更、加工、轉(zhuǎn)讓等情況時(shí)，及時(shí)更新臺(tái)賬并與海關(guān)電子賬冊(cè)對(duì)接，防范因數(shù)據(jù)更新不及時(shí)導(dǎo)致的貨物監(jiān)管數(shù)據(jù)差異。

同時(shí)需注意在倉(cāng)儲(chǔ)、物流、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，區(qū)分“零關(guān)稅”貨物與非“零關(guān)稅”貨物，防范發(fā)生料件串換、混同等可能導(dǎo)致海關(guān)電子賬冊(cè)無(wú)法核銷的情況。

（三）強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)

“零關(guān)稅“貨物及其加工制成品在進(jìn)出“一線”、“二線”及在島內(nèi)流通時(shí)存在不同的稅收政策，建議企業(yè)強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，根據(jù)不同的貨物特點(diǎn)區(qū)別開(kāi)展業(yè)務(wù)。

如在開(kāi)展加工增值業(yè)務(wù)時(shí)，同等條件下，優(yōu)先采購(gòu)經(jīng)認(rèn)定的海南自由貿(mào)易港自產(chǎn)貨物作為原材料，以提高加工增值比例；對(duì)“零關(guān)稅”貨物本身不涉及四類措施，但其加工制成品涉及四類措施的，同等條件下，優(yōu)先選擇再出口，避免“二線”內(nèi)銷，以降低稅收成本等。

（四）善用信用管理、主動(dòng)披露等政策

海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)注冊(cè)登記和備案企業(yè)信用管理辦法》（海關(guān)總署令第251號(hào)）對(duì)注冊(cè)登記和備案企業(yè)進(jìn)行信用管理，對(duì)部分特殊企業(yè)，海南省還規(guī)定了專門(mén)的信用管理辦法，如《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口車輛和船舶享惠企業(yè)信用管理辦法》（瓊交運(yùn)輸〔2024〕317號(hào)）等。高信用企業(yè)將獲得低查驗(yàn)率、低稽查、核查頻次、海關(guān)免擔(dān)保、企業(yè)協(xié)調(diào)員等便利措施，低信用企業(yè)將面臨高查驗(yàn)率、全額擔(dān)保、失去享惠主體資格等嚴(yán)格管理措施。

建議企業(yè)善用信用管理政策，根據(jù)海關(guān)和海南省信用管理相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，申請(qǐng)企業(yè)信用資質(zhì)認(rèn)定，充分享受信用管理紅利。

同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，定期開(kāi)展自查，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)事項(xiàng)，主動(dòng)改正并向海關(guān)披露差錯(cuò)，申請(qǐng)海關(guān)依據(jù)《關(guān)于處理主動(dòng)披露違規(guī)行為有關(guān)事項(xiàng)的公告》（海關(guān)總署公告2023年第127號(hào)）給予減輕或不予處罰。

五、總結(jié)

海南自貿(mào)港封關(guān)運(yùn)行后，“零關(guān)稅”商品將覆蓋6600個(gè)8位稅目（約占總稅目的74%），將顯著降低制造業(yè)、物流業(yè)等進(jìn)口成本，享惠主體間的免稅流通亦能大幅促進(jìn)上下游協(xié)作（如保稅維修+加工增值等），但前述政策均有適用限制條件，企業(yè)需提前熟悉相關(guān)政策，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，避免因不符合享惠前置條件而增加稅收成本或是因未及時(shí)更新信息等被取消享惠資格、受到聯(lián)合懲戒等，同時(shí)善用信用管理、主動(dòng)披露等政策，根據(jù)不同情形進(jìn)行稅收籌劃，充分享受海南自貿(mào)港政策紅利。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 廖佳律師