【新論擷英】ESG治理視角下國有企業內部審計與業務部門的協同機制構建——基于DSR模型的分析

一、引言

國有企業ESG治理已逐漸從自愿披露邁向強制規范階段。然而，在ESG推進過程中，審計協同效能低下等問題日益凸顯，因此需要構建科學框架分析ESG協同的內在邏輯。

二、基于DSR模型與ESG審計協同的機理研究

（一）DSR模型概述

該模型的核心思想是由于人類活動會對環境產生壓力（驅動力D），從而會導致環境狀態發生改變（狀態S），而人類也會通過制度、技術等手段對此作出反應（響應R），以此降低壓力、改善狀態，因此該模型強調因果關系的閉環性與動態性。

（二）基于DSR模型協同機理的ESG內部審計協同機制分析

1.驅動力分析。

國內ESG研究起步較晚，當前在“雙碳”目標和可持續發展戰略驅動下，國有企業內部審計與其他業務部門協同面臨外部壓力與內生需求。

2.狀態分析。

在政策監管與市場需求驅動下，當前一些國企ESG內部審計協同工作已從零散協作向結構化協同初步過渡。然而，當前ESG內部審計協同機制在實際運作中面臨多重挑戰：在制度層面，缺乏統一協同作業準則。在技術層面，ESG數據來源多樣、格式不一。在人才層面，內部審計團隊存在ESG專業能力不足和復合型人才斷層問題，審計委員會對ESG披露準則的熟悉度也有待提升。在治理層面，職責不清可能導致監督空白，同時存在“重發現問題、輕整改落實”現象。

3.響應分析。

對于ESG審計協同來說，對內部審計與其他業務部門的協同發展的積極響應（R）有利于緩解驅動力導致的協同壓力、優化協同狀態。目前我國ESG審計協同工作仍然處于初級階段，各領域公司對其響應并不強烈，僅有部分企業引入ESG審計，但是在資源受限的情況下，審計質量難以保證。

三、構建內部審計與業務部門ESG審計協同機制的策略

（一）認同機制

提高各部門對ESG審計協同工作的認識，是保證審計主體協同的前提。首先，構建多層次認同體系是推動各部門協同運作的重要基礎。其次，被審計單位的認同同樣關鍵，國有企業應通過設立ESG專門委員會，將ESG目標納入決策清單；總部需制定“ESG協同審計操作手冊”，實施穿透式審計。此外，在法律法規層面，有必要制定ESG審計協同指南，為協同工作提供制度支撐。

（二）內部審計部門主導機制

在ESG治理體系中，內部審計部門主導機制是實現ESG內部審計與其他業務部門協同的基礎。其關鍵在于通過權威性賦權、技術賦能與系統性融合，構建“戰略引領—標準穿透—閉環掌控”三位一體的主導框架。

（三）協作配合機制

協作配合機制是ESG內部審計與其他相關部門協同的核心。加強各部門之間的協作配合，建立以內部審計為主、各部門協同為輔的ESG審計監督體系，需要從流程設計、信息共享、人員協同意識的培養等多維度構建系統化協同框架。

（四）監督評價機制

在ESG內部審計協同過程中，構建系統化的監督評價機制是提升審計質量與協同效率的重要保障。內部審計部門作為ESG內部審計協同工作的主導者、組織者和督導者，應在自身職責范圍內，對協同審計全過程實施監督，并推動流程規范化運作。

四、結語

ESG審計涉及內容廣泛，單個審計部門已不能滿足ESG信息質量的要求，在開展此項工作時，須在審計部門主導下，各部門各司其職，發揮各自優勢，實現工作協同、優勢互補。

節選自《中國內部審計》2025年第11期

作者：楊榮美 袁苗苗

單位：蘭州財經大學會計學院

編輯：孫哲

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