吳鷹律師：虛開增值稅發(fā)票罪有沒有可能作無罪辯護(hù)

無罪辯護(hù)是虛開增值稅專用發(fā)票案件辯護(hù)工作中最具挑戰(zhàn)性卻也最有效的辯護(hù)策略。成功的無罪辯護(hù)需要圍繞犯罪構(gòu)成要件，從主觀故意和客觀結(jié)果兩方面進(jìn)行系統(tǒng)性論證，同時(shí)充分運(yùn)用刑事政策與典型案例的指導(dǎo)作用。主觀故意缺失的論證：虛開增值稅專用發(fā)票罪構(gòu)成的主觀核心在于行為人必須具有騙取國家稅款的直接故意或間接故意。最高人民法院在張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案中的裁判要旨明確指出："被告人張某強(qiáng)以其他單位名義對(duì)外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，張某強(qiáng)不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款的損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。"這一典型案例確立了主觀騙稅目的在本罪認(rèn)定中的關(guān)鍵地位。在具體案件中，可以通過以下證據(jù)論證主觀故意的缺失：行為人對(duì)稅法規(guī)定的認(rèn)知水平（如是否具備專業(yè)稅務(wù)知識(shí)）、業(yè)務(wù)操作流程是否符合行業(yè)慣例（如是否存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn)）、開具發(fā)票的具體原因（如是否為應(yīng)對(duì)審計(jì)而非騙稅）等。特別是對(duì)于企業(yè)普通員工（如財(cái)務(wù)、采購人員），若能證明其僅按領(lǐng)導(dǎo)指令操作，對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票開具與實(shí)際交易是否匹配不知情，則可有效否定其主觀故意。客觀無稅款損失的證明：虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法目的在于保護(hù)國家增值稅征管秩序，若未造成或不可能造成國家稅款流失，則不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。司法實(shí)踐中，以下幾種情形可證明無稅款損失：交易雙方均為一般納稅人，開票方已按規(guī)定繳納增值稅，受票方抵扣稅款后，未造成國家稅款總額減少（如"閉環(huán)虛開"中稅款未流失）；受票方取得發(fā)票后，未實(shí)際用于抵扣稅款（如留存未認(rèn)證、已進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出），或抵扣后及時(shí)補(bǔ)繳稅款；涉及的發(fā)票為"失控發(fā)票"，但事后證明開票方已補(bǔ)繳稅款。某環(huán)開案件中，辯護(hù)成功的關(guān)鍵在于證明"本案系封閉式環(huán)開，環(huán)開線上的每一個(gè)公司都會(huì)先后成為納稅的主體和抵扣的主體，即任何一方都既是出票方又是受票方。若三家公司中的任一公司沒有全額進(jìn)行納稅申報(bào)，則本案的循環(huán)開票、循環(huán)抵扣根本無法完成"，且各公司均如實(shí)全額繳納稅款，沒有給國家稅收帶來損失。真實(shí)交易背景的挖掘與呈現(xiàn)：存在真實(shí)交易是反駁虛開指控的有力證據(jù)。真實(shí)交易的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括"三流合一"（貨物流、資金流、發(fā)票流）或"四流一致"（加上合同流）。但需注意，最高人民法院相關(guān)復(fù)函已明確，即使"三流"不完全一致，只要存在真實(shí)經(jīng)營活動(dòng)，且主觀上無騙稅故意，客觀上未造成稅款損失，也不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。在具體案件中，可從以下方面證明真實(shí)交易存在：貨物/服務(wù)交易的合同文本及履行證據(jù)（如物流單據(jù)、驗(yàn)收記錄）；完整的交易流水與資金往來憑證；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的證言與工作記錄；倉儲(chǔ)物流的出入庫記錄等。對(duì)于存在真實(shí)交易但開票形式存在瑕疵（如代開、掛靠開票）的案件，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)收集和呈現(xiàn)真實(shí)交易證據(jù)，同時(shí)援引最高人民法院復(fù)函的精神進(jìn)行辯護(hù)。政策依據(jù)與典型案例的運(yùn)用：近年來，為服務(wù)保障"六穩(wěn)""六保"，司法機(jī)關(guān)對(duì)涉企業(yè)刑事案件的處理更加注重經(jīng)濟(jì)影響與社會(huì)效果。最高人民檢察院《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障"六穩(wěn)""六保"的意見》明確規(guī)定："對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理。"這一政策導(dǎo)向?yàn)闊o罪辯護(hù)提供了重要支持。在辯護(hù)實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)收集和提交有利于被告人的典型案例，如張某強(qiáng)案、王某環(huán)開案等，通過類比論證增強(qiáng)辯護(hù)觀點(diǎn)的說服力。特別是對(duì)于科技型公司、實(shí)體企業(yè)因融資、上市等非騙稅目的實(shí)施的虛開行為，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)政策導(dǎo)向與司法保護(hù)精神。

無罪辯護(hù)是虛開增值稅專用發(fā)票案件辯護(hù)工作中最具挑戰(zhàn)性卻也最有效的辯護(hù)策略。成功的無罪辯護(hù)需要圍繞犯罪構(gòu)成要件，從主觀故意和客觀結(jié)果兩方面進(jìn)行系統(tǒng)性論證，同時(shí)充分運(yùn)用刑事政策與典型案例的指導(dǎo)作用。

主觀故意缺失的論證：虛開增值稅專用發(fā)票罪構(gòu)成的主觀核心在于行為人必須具有騙取國家稅款的直接故意或間接故意。最高人民法院在張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案中的裁判要旨明確指出："被告人張某強(qiáng)以其他單位名義對(duì)外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，張某強(qiáng)不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款的損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。"這一典型案例確立了主觀騙稅目的在本罪認(rèn)定中的關(guān)鍵地位。在具體案件中，可以通過以下證據(jù)論證主觀故意的缺失：行為人對(duì)稅法規(guī)定的認(rèn)知水平（如是否具備專業(yè)稅務(wù)知識(shí)）、業(yè)務(wù)操作流程是否符合行業(yè)慣例（如是否存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn)）、開具發(fā)票的具體原因（如是否為應(yīng)對(duì)審計(jì)而非騙稅）等。特別是對(duì)于企業(yè)普通員工（如財(cái)務(wù)、采購人員），若能證明其僅按領(lǐng)導(dǎo)指令操作，對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票開具與實(shí)際交易是否匹配不知情，則可有效否定其主觀故意。

客觀無稅款損失的證明：虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法目的在于保護(hù)國家增值稅征管秩序，若未造成或不可能造成國家稅款流失，則不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。司法實(shí)踐中，以下幾種情形可證明無稅款損失：交易雙方均為一般納稅人，開票方已按規(guī)定繳納增值稅，受票方抵扣稅款后，未造成國家稅款總額減少（如"閉環(huán)虛開"中稅款未流失）；受票方取得發(fā)票后，未實(shí)際用于抵扣稅款（如留存未認(rèn)證、已進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出），或抵扣后及時(shí)補(bǔ)繳稅款；涉及的發(fā)票為"失控發(fā)票"，但事后證明開票方已補(bǔ)繳稅款。某環(huán)開案件中，辯護(hù)成功的關(guān)鍵在于證明"本案系封閉式環(huán)開，環(huán)開線上的每一個(gè)公司都會(huì)先后成為納稅的主體和抵扣的主體，即任何一方都既是出票方又是受票方。若三家公司中的任一公司沒有全額進(jìn)行納稅申報(bào)，則本案的循環(huán)開票、循環(huán)抵扣根本無法完成"，且各公司均如實(shí)全額繳納稅款，沒有給國家稅收帶來損失。

真實(shí)交易背景的挖掘與呈現(xiàn)：存在真實(shí)交易是反駁虛開指控的有力證據(jù)。真實(shí)交易的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括"三流合一"（貨物流、資金流、發(fā)票流）或"四流一致"（加上合同流）。但需注意，最高人民法院相關(guān)復(fù)函已明確，即使"三流"不完全一致，只要存在真實(shí)經(jīng)營活動(dòng)，且主觀上無騙稅故意，客觀上未造成稅款損失，也不應(yīng)認(rèn)定為犯罪。在具體案件中，可從以下方面證明真實(shí)交易存在：貨物/服務(wù)交易的合同文本及履行證據(jù)（如物流單據(jù)、驗(yàn)收記錄）；完整的交易流水與資金往來憑證；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的證言與工作記錄；倉儲(chǔ)物流的出入庫記錄等。對(duì)于存在真實(shí)交易但開票形式存在瑕疵（如代開、掛靠開票）的案件，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)收集和呈現(xiàn)真實(shí)交易證據(jù)，同時(shí)援引最高人民法院復(fù)函的精神進(jìn)行辯護(hù)。

政策依據(jù)與典型案例的運(yùn)用：近年來，為服務(wù)保障"六穩(wěn)""六保"，司法機(jī)關(guān)對(duì)涉企業(yè)刑事案件的處理更加注重經(jīng)濟(jì)影響與社會(huì)效果。最高人民檢察院《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障"六穩(wěn)""六保"的意見》明確規(guī)定："對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理。"這一政策導(dǎo)向?yàn)闊o罪辯護(hù)提供了重要支持。在辯護(hù)實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)收集和提交有利于被告人的典型案例，如張某強(qiáng)案、王某環(huán)開案等，通過類比論證增強(qiáng)辯護(hù)觀點(diǎn)的說服力。特別是對(duì)于科技型公司、實(shí)體企業(yè)因融資、上市等非騙稅目的實(shí)施的虛開行為，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)政策導(dǎo)向與司法保護(hù)精神。