全鏈追蹤破網絡主播偷稅迷局

國家稅務總局湖州市稅務局第一稽查局于近期查辦一起網絡主播偷逃稅案件。涉案主播陳某某通過多地注冊個體工商戶、違規套用核定征收方式、多列支成本等多種違法手段逃避納稅義務?；椴块T運用“數據穿透式分析、跨區域信息交互、說理式執法攻堅”三位一體工作模式，從異常納稅申報中抽絲剝繭，歷經資金溯源、證據固定、政策釋明等關鍵環節，成功追繳稅款、加收滯納金并處罰款合計286.12萬元。

多地設企藏玄機

陳某某系某網絡直播平臺簽約主播，由團隊拍攝、制作并在某網絡視頻平臺發布個人日常生活視頻進行引流，同時通過網絡直播平臺取得直播打賞分成收入。

湖州市稅務局第一稽查局運用稅收大數據分析，發現以陳某某為投資人和實際經營人的多家個體工商戶呈現異常特征：注冊地址分屬海南省、天津市、浙江省三地，經營范圍高度相似（均為信息技術咨詢、視頻制作等），但征管方式不同（分別為定期定額征收、核定應稅所得率征收、查賬征收）。更值得關注的是，陳某某的銀行賬戶資金來源涉及4家不同地區企業，與其同某平臺簽署網絡直播獨家合作協議的事實明顯矛盾。

檢查人員通過走訪直播平臺企業及直播行業從業人員了解到，陳某某作為擁有70萬粉絲的網絡視頻主播，主要通過“短視頻引流＋直播打賞”模式變現，2021年至2023年累計取得直播收入逾千萬元。然而其納稅申報數據顯示，陳某某同期申報繳納個人所得稅金額年均僅7.26萬元。進一步結合資金流、發票流分析發現，陳某某開辦的個體工商戶納稅申報數據中列支的成本費用也存在疑點。

數據穿透破迷局

檢查人員首先追蹤了陳某某取得收入的真實來源。通過向北京市稅務部門發函協查，并對涉案相關銀行賬戶資金流水進行全鏈條核查，檢查人員發現轉賬給陳某某的資金最終均來源于某直播平臺，但不同年度的結算方式有所不同：2021年、2022年由陳某某開辦的個體工商戶與直播平臺直接結算，2023年由陳某某開辦的個體工商戶與合作單位W公司結算，W公司再與直播平臺結算；在此過程中，陳某某取得的部分收入通過第三方委托代征稅款，未計入個體工商戶的收入總額。

在核查海南省、天津市、浙江省個體工商戶納稅申報數據時，檢查人員發現其中存在較大異常：2021年陳某某實際年收入為3044714.52元，而其個人所得稅應納稅所得額核定為每月98000元，換算后發現僅約為其實際收入的1／3；其填報的部分成本費用無合法有效列支憑證，資金流向也缺乏實質性業務支撐；列支“醫美、名牌包”等個人生活性支出22萬余元，與實際經營無關。

在諸多事實證據支撐下，檢查人員對陳某某進行了調查詢問。通過詢問陳某某，檢查人員得知，陳某某缺乏足夠的稅務知識和技能，法律意識淡薄，財務事項及納稅申報均委托涉稅中介機構代辦，其本人對納稅申報情況不甚了解。

說理執法顯成效

針對陳某某所講述的情況，檢查組向其擺事實、講道理、明依據，讓陳某某逐漸認識到，中介機構提供的是財稅業務代辦服務，陳某某仍然是責任主體，其通過“核定征收＋委托代征”、多列成本等方式非法降低稅負的行為，屬于稅收征收管理法規定的偷稅行為。

檢查人員就核定征收相關政策向陳某某進行了重點闡釋?！秱€體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》明確規定，定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜。具體到本案，陳某某實際經營額已經超過定期定額20％以上，其應當在實際經營額超過定額時立即到主管稅務機關據實申報納稅，而陳某某在遠超定額的情況下并未到稅務機關作相應變更。根據規定，采取核定征收方式，納稅人需要依法開具發票、取得成本費用憑證，設置相關的賬簿資料，而陳某某采取核定征收方式卻并未依法設置相關賬簿資料。本案中，陳某某利用核定征收方式少繳稅款的金額占到查補稅款總額的95.21％。

根據稅收征收管理法相關規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。據此，湖州市稅務局第一稽查局對陳某某作出追繳稅款、滯納金并處罰款的決定。

案例啟示

網絡主播陳某某將財務處理和納稅申報全權委托涉稅中介機構處理，放任中介機構違規套用核定征收方式進行納稅申報，逃避繳納稅款，這是網絡主播逃避繳納稅款的典型違法手段之一，在近年查處的網絡主播涉稅違法案件中具有代表性。本案的查處，對規范新興行業發展，以查促管提升稅收征管水平提供了一些啟示。

一是加強核定征收的日常監管。本案中，陳某某的個體工商戶經稅務機關核定為定期定額戶后，其第一個納稅申報期的收入額就遠超定額，但陳某某未按規定到主管稅務機關辦理超定額應繳稅款的納稅申報，進而少繳稅款。核定征收方式為小而散、小而多的納稅主體提供了便捷化的納稅體驗，但有些行業從業人員雖然散、多，但實際上并不小，尤其是一些新興行業，在發展初期就自帶“流量”，核定征收往往是在低估其營收能力情況下作出的征收方式選擇。因此，對采取核定征收方式的納稅人應加強日常監管，尤其是要關注其發票開具情況以及資金流情況，發現不適用核定征收方式的情況，要及時敦促納稅人依法辦理有關納稅事項。

二是規范落實核定征收方式。本案中，陳某某開辦的個體工商戶其2021年收入額超過定期定額未辦理申報，檢查人員依法要求其提供成本費用的列支憑證，但因其未設置賬簿資料，陳某某無法提供合法有效的成本費用列支憑證。實務中，部分納稅人持有一種觀念，即核定征收不需要設置賬簿資料、不需要開具發票、不需要提供成本費用憑證等，導致在稅務機關對適用核定征收方式的納稅人實施檢查時，一些納稅人存在沒有賬簿資料、成本費用憑證嚴重缺失等情況，以致在依法變更征收方式時，無法提供成本費用列支憑證，既對稅收監管造成不便，也不利于保障納稅人自身權益。稅務機關要幫助納稅人樹立依法合規適用核定征收方式的意識，規范納稅行為，有效防范涉稅風險。

三是加強對涉稅中介機構的管理。近年查辦的涉稅違法案件中，屢屢出現涉稅中介機構的身影，有些涉稅中介機構利用新興行業稅收監管措施存在的不完善，游走于涉稅違法的邊緣地帶。針對此類涉稅中介機構，應當加強監督管理力度，提高涉稅中介機構從業人員的職業素養，增強涉稅中介機構既是納稅人的服務機構又是稅務合規先行者、法治公平維護者、稅惠政策落實者的意識，更好地共同構建法治公平的稅收營商環境。

稅案點評

點評人：胡斌勇 國家稅務總局湖州市稅務局第一稽查局副局長

稅收征管方式是稅務機關為實現稅收職能，依法對納稅人履行納稅義務進行組織、管理、監督和服務的具體方法和形式，既要保證國家稅收安全，又要兼顧納稅人依法履行納稅義務的便利度，從而更好提升稅收工作質效和廣大納稅人稅法遵從度。

直播行業納稅人往往經營規模小，欠缺財稅知識，在經營過程中面對財稅等專業性業務時，常會選擇全權委托涉稅中介機構代理等方式。受委托的涉稅中介機構出于便于操作、減少工作量等考慮，可能積極尋求較為“簡單”的核定征收管理方式，甚至在稅務總局明確網絡主播行業不適用核定征收方式的情況下，依然想方設法按照核定征收方式申報納稅。

本案中，陳某某2021年雖然被認定為定期定額戶，但是實際收入額遠超稅務機關核定的每月98000元經營額，未按照規定到稅務機關辦理相關事宜，造成少繳稅款，2022年又違規套用核定應稅所得率征收的方式少繳稅款；兩年內利用核定征收方式少繳稅款的金額占全案查補總金額的95.21％，造成國家稅款流失，損害了國家稅收安全。

不同的稅收征管方式是為更好開展稅收征管工作服務的，在為納稅人提供便利的同時，更要保證國家稅收安全。采取便利化的征管方式要做好日常監管，不能一“核”了之，要根據納稅人的實際經營狀態及時調整。

納稅人也不能因為適用了核定征收方式就成為“甩手掌柜”，同樣要按照稅法規定設置、保管賬簿資料，以供稅務機關監督核查。當出現不符合核定征收條件的情況時，要及時主動與稅務機關聯系，辦理相關納稅事宜，據實做好納稅申報工作，防范涉稅違法風險。

版權說明

本文來源：中國稅務報，作者：王輝。關注【明稅】訂閱更多內容。