某律師事務(wù)所隱匿收入498.6萬被定偷稅，稅局用“天眼查”和裁判文書網(wǎng)查辦偷稅

營收增長，為何企業(yè)盈利仍“原地踏步”

涉案事務(wù)所營業(yè)額迅速增長，但利潤卻長期“徘徊不前”。真如其財務(wù)主管所稱是“業(yè)績好看不賺錢”，還是另有原因？檢查人員聚焦疑點，通過實施外圍調(diào)查，找到了答案。

近期，國家稅務(wù)總局天水市稅務(wù)局稽查局查處一起律師事務(wù)所偷逃稅款案件。檢查人員經(jīng)核查確認，2021年—2023年期間，涉案律師事務(wù)所共隱匿代理服務(wù)收入498.6萬元未依法申報納稅。天水市稅務(wù)局稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢。

律所為何增收不增利

2024年4月，天水市稅務(wù)局開展“咨詢鑒證代理”服務(wù)行業(yè)稅收風險核查工作。在此過程中，一家名為L律師事務(wù)所的機構(gòu)引起了稅務(wù)人員的注意。

L律師事務(wù)所近幾年業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，營業(yè)額不斷增長，但其利潤和繳納稅款卻沒有同步增加，稅務(wù)人員認為該事務(wù)所涉稅業(yè)務(wù)異常，存在涉稅違法嫌疑，于是將線索移交給天水市稅務(wù)局稽查局。

檢查人員收到案源線索后，對L律師事務(wù)所近幾年經(jīng)營數(shù)據(jù)和涉稅信息進行了針對性分析。

L律師事務(wù)所為個人普通合伙企業(yè)。2021年—2023年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年遞增，其年營業(yè)收入總額從230余萬元增至650余萬元，但其申報的年利潤總額卻始終保持在10萬元左右，并沒有隨之增長。

看著企業(yè)的數(shù)據(jù)，檢查人員有些不解。律師事務(wù)所、財務(wù)咨詢服務(wù)公司均是以提供法律、財會等專業(yè)服務(wù)為主要內(nèi)容的機構(gòu)。隨著營業(yè)額增加和經(jīng)營規(guī)模的擴大，利潤應(yīng)會出現(xiàn)穩(wěn)步增長的情況，這家事務(wù)所在業(yè)績不斷增長的情況下，利潤卻一直“原地踏步”，并不符合行業(yè)經(jīng)營規(guī)律。

隨后，檢查人員進一步核查了L律師事務(wù)所近幾年的開票信息等數(shù)據(jù)。他們發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所近幾年中申報的收入均為開票收入，未開票收入申報數(shù)均為零。從接受企業(yè)開票的客戶構(gòu)成上看，其中絕大部分為法人客戶，自然人客戶占比非常少。

看到這組數(shù)據(jù)，檢查人員心中疑云頓起。從當?shù)赝惵蓭熓聞?wù)所的經(jīng)營情況和申報信息來看，由于事務(wù)所客戶中有不少是不開發(fā)票的自然人客戶，因此其他律師事務(wù)所的申報收入中均有一定比例的未開票收入，但L律師事務(wù)所幾年來未開票收入申報卻均為零，這與市場特點和行業(yè)企業(yè)經(jīng)營常態(tài)不符。

綜合分析各類異常信息，檢查人員認為，L律師事務(wù)所在收入申報和稅款繳納方面疑點突出，具有隱匿收入逃避納稅嫌疑。于是，天水市稅務(wù)局稽查局決定立即成立檢查組，對該事務(wù)所立案調(diào)查。

蹊蹺的大額預(yù)收賬款

結(jié)合查前分析發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營疑點，檢查組決定首先對L律師事務(wù)所實施現(xiàn)場核查，依法調(diào)閱檢查企業(yè)賬簿等經(jīng)營資料，尋找線索證據(jù)。

在該事務(wù)所人員配合下，檢查人員順利調(diào)取了賬簿等經(jīng)營資料。這些賬簿資料表面上看起來比較齊整，記賬憑證、收款憑據(jù)、代理服務(wù)協(xié)議和對外開具發(fā)票等均一一對應(yīng)，并與申報信息一致，似乎沒有問題。

但檢查人員仔細查看2021年—2023年的企業(yè)明細賬時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)收賬款科目有些異常：2021年時，企業(yè)預(yù)收賬款科目余額為10多萬元，而至2023年底時，該科目余額已達到200多萬元。

一般情況下，律師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時，會與委托客戶簽訂代理服務(wù)協(xié)議，并預(yù)收服務(wù)費用。雙方約定的代理服務(wù)業(yè)務(wù)完成后，這些預(yù)收服務(wù)費就應(yīng)轉(zhuǎn)為事務(wù)所業(yè)務(wù)收入。為什么兩三年的時間內(nèi)，該事務(wù)所預(yù)收賬款科目內(nèi)會積累這么多款項？

于是，檢查人員約談詢問了L律師事務(wù)所財務(wù)負責人李某。

對此，李某表示，預(yù)收賬款科目中的這些款項，均是來自一些委托業(yè)務(wù)和案件情況比較復(fù)雜的客戶。這些客戶委托的案件不是涉及“案中案”，就是涉及一審上訴、二審等法律事務(wù)，由于為客戶提供了延續(xù)服務(wù)，委托處理的案件未完結(jié)，相關(guān)代理服務(wù)業(yè)務(wù)沒有完成，不符合收入確認條件，因此相關(guān)款項就沒有確認收入。為佐證其說辭，李某還提供了部分與委托客戶簽訂的代理服務(wù)協(xié)議。

對于檢查人員提出的為何未開票收入申報持續(xù)為零，以及近幾年該事務(wù)所業(yè)績增長但利潤無明顯變化等問題，李某表示，L律師事務(wù)所律師團隊執(zhí)業(yè)能力比較強，因此主要承接的是法人客戶的委托業(yè)務(wù)，自然人客戶的業(yè)務(wù)承接得比較少，并且這些自然人委托業(yè)務(wù)都應(yīng)客戶要求開具了發(fā)票，所以未開票收入申報為零。

李某稱，雖然這幾年L律師事務(wù)所營業(yè)收入有所增長，但屬于“業(yè)績好看不賺錢”，由于事務(wù)所律師人數(shù)增多、運營成本大幅增加，以及同業(yè)競爭激烈等因素，事務(wù)所的收益并沒有顯著增長。

檢查人員隨后查看了企業(yè)提供的支付憑證等其他經(jīng)營資料，但并未從中發(fā)現(xiàn)異常。

外圍核查撕掉偽裝

現(xiàn)場核查結(jié)束后，檢查組立即召開案情分析會。

檢查人員認為，李某對L律師事務(wù)所利潤“原地踏步”，以及賬目中為何積存大量預(yù)收賬款所作出的解釋有待核實。李某提供的佐證該事務(wù)所為客戶提供延續(xù)服務(wù)的代理協(xié)議中，只記載了案件一審提供代理服務(wù)和相關(guān)收費金額的條款，并沒有L律師事務(wù)所后續(xù)提供上訴、二審等延續(xù)服務(wù)的內(nèi)容，只是在相關(guān)條款中有“如需L律師事務(wù)所提供其他后續(xù)服務(wù)，雙方協(xié)商決定”內(nèi)容，并不足以證實該事務(wù)所賬目中大量預(yù)收賬款，確系為委托客戶提供延續(xù)服務(wù)而收取的預(yù)收款。

檢查組認為，L律師事務(wù)所檢查期在收入申報方面仍然有較多疑點未解。在企業(yè)現(xiàn)場核查難有突破的情況下，檢查組決定加大外圍調(diào)查和第三方取證力度，打開案件調(diào)查突破口。

檢查人員首先利用第三方專業(yè)企業(yè)信息查詢工具“天眼查”平臺，對L律師事務(wù)所檢查期內(nèi)的經(jīng)營信息進行核查，詳細了解該事務(wù)所執(zhí)業(yè)律師、以往代理案件，以及所代理客戶狀況和分布等情況。檢查人員利用“天眼查”中的“代理客戶分布”統(tǒng)計工具，對L律師事務(wù)所代理客戶法人和自然人的分布情況進行查詢統(tǒng)計，結(jié)果顯示，其比例約為35:65。這個基于當?shù)芈蓭熓聞?wù)所行業(yè)執(zhí)業(yè)信息得出的客戶統(tǒng)計比例，與L律師事務(wù)所人員宣稱的客戶比例相差甚遠。

為了進一步核實L律師事務(wù)所自然人客戶占比情況，檢查人員利用“天眼查”平臺中的代理案件查詢清冊功能，查詢獲取了檢查期內(nèi)L律師事務(wù)所已經(jīng)完成代理服務(wù)的所有案件的信息數(shù)據(jù)。在對這些案件的委托人進行梳理和清分后，檢查人員發(fā)現(xiàn)其中有大量案件的委托方為自然人。

檢查組將這些自然人客戶信息與L律師事務(wù)所開票數(shù)據(jù)和申報信息進行比對，發(fā)現(xiàn)這些客戶為自然人的代理服務(wù)業(yè)務(wù)，L律師事務(wù)所均未申報。

為了查證L律師事務(wù)所人員所稱為客戶提供上訴、二審代理服務(wù)等延續(xù)服務(wù)的真實性，核實預(yù)收賬款科目中的款項是否為提供延續(xù)服務(wù)的預(yù)收款，檢查人員根據(jù)“天眼查”中的“相關(guān)律師事務(wù)所案件數(shù)據(jù)源自中國裁判文書網(wǎng)（以下簡稱裁判文書網(wǎng)）”這條信息線索，登錄裁判文書網(wǎng)，對L律師事務(wù)所代理的案件信息進行檢索，獲取了檢查期內(nèi)該事務(wù)所提供代理服務(wù)的、已有法院裁決結(jié)果的所有案件信息。

隨后，檢查組依法從L律師事務(wù)所調(diào)取檢查期內(nèi)其與客戶簽署的所有代理服務(wù)協(xié)議和相關(guān)經(jīng)營資料，結(jié)合裁判文書網(wǎng)中獲取的信息，進行仔細比對分析，發(fā)現(xiàn)L律師事務(wù)所并未向稅務(wù)機關(guān)提供全部代理服務(wù)協(xié)議。此外，該事務(wù)所人員所稱存在上訴等延續(xù)服務(wù)的案件，純屬子虛烏有。裁判文書網(wǎng)信息顯示，相關(guān)案件均已審結(jié)。按照代理服務(wù)協(xié)議約定，案件代理委托業(yè)務(wù)已完成，但這些案件的代理業(yè)務(wù)收入L律師事務(wù)所卻均未依法確認并申報。

檢查人員綜合“天眼查”、裁判文書網(wǎng)獲取的以往年度L律師事務(wù)所代理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和已審結(jié)案件信息，結(jié)合該事務(wù)所提供的代理業(yè)務(wù)協(xié)議等經(jīng)營資料和其申報數(shù)據(jù)，對檢查期內(nèi)該事務(wù)所的代理業(yè)務(wù)收入進行仔細核算，最終確認，該事務(wù)所預(yù)收賬款科目中的220萬元款項，實為已完成代理服務(wù)業(yè)務(wù)后的收入，但該事務(wù)所并未依法向稅務(wù)機關(guān)申報。此外，L律師事務(wù)所檢查期內(nèi)，曾向155名自然人客戶提供了代理服務(wù)，這些業(yè)務(wù)的收入該事務(wù)所既未入賬，也未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

檢查組約談了L律師事務(wù)所負責人王某。面對檢查人員出示的各項翔實證據(jù)，王某承認了采取長期掛賬不確認收入，以及利用個人銀行賬戶收取自然人客戶代理業(yè)務(wù)費用的方式，隱匿部分業(yè)務(wù)收入，虛假申報逃避納稅的違法事實，并向檢查人員提供了L律師事務(wù)所自然人客戶收費明細資料。

經(jīng)查，2021年—2023年期間，L律師事務(wù)所通過往來賬目掛賬、個人賬戶收取不開票自然人客戶業(yè)務(wù)費等方式，共隱匿業(yè)務(wù)收入498.6萬元未依法申報納稅。天水市稅務(wù)局稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出補繳稅費款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，相關(guān)稅費款已全部征繳入庫。

2025年06月17日版次：06 作者：趙志強 劉欣璐

強化外圍取證，突破辦案破瓶頸

作者：國家稅務(wù)總局天水市稅務(wù)局局長 樊鴻斌

■稅案評析

本案是一起比較典型的律師事務(wù)所隱匿代理業(yè)務(wù)收入逃避納稅的涉稅違法案件。涉案事務(wù)所通過代理業(yè)務(wù)收入長期掛賬、個人賬戶收取代理業(yè)務(wù)費等方式，隱匿業(yè)務(wù)收入偷逃稅款。

本案查辦過程中，檢查組在使用常規(guī)查賬等檢查方法收效甚微的情況下，轉(zhuǎn)變核查思路，積極拓展核查渠道，加大第三方調(diào)查取證力度，從中國裁判文書網(wǎng)等專業(yè)行業(yè)信息平臺，取得了涉案律師事務(wù)所代理案件類型、委托客戶以及結(jié)案時間等詳細的信息數(shù)據(jù)，通過與檢查期內(nèi)該事務(wù)所提供的代理協(xié)議、申報數(shù)據(jù)等實施比對，確認其部分代理服務(wù)收入未申報的違法事實，最終將案件查得水落石出。

本案的查辦，為稅務(wù)檢查人員查處類似涉稅違法案件提供了可供參考的思路和做法。

聚焦涉稅疑點，深挖問題線索。本案中，檢查人員接到風控人員傳遞的案源線索后，對涉案事務(wù)所涉稅數(shù)據(jù)和申報信息進行仔細分析，結(jié)合其業(yè)務(wù)收入與利潤變動不同步、不開票收入申報為零等經(jīng)營疑點，判斷其具有隱匿收入違法嫌疑。在隨后的核查工作中，檢查人員聚焦涉稅疑點，緊盯現(xiàn)場核查中發(fā)現(xiàn)的該事務(wù)所預(yù)收賬款金額不斷攀升這一線索，通過調(diào)查核實該事務(wù)所代理案件真實情況，揭穿了涉案人員的謊言，確認了涉案事務(wù)所長期掛賬不確認收入、虛假申報的違法事實。

強化外部核查，突破調(diào)查瓶頸。本案中，檢查組在調(diào)閱企業(yè)賬簿資料、詢問企業(yè)人員等傳統(tǒng)核查手段難以推進調(diào)查進程的情況下，及時轉(zhuǎn)換調(diào)查思路，強化外部調(diào)查，從權(quán)威行業(yè)平臺獲取證據(jù)信息，對涉案事務(wù)所的經(jīng)營數(shù)據(jù)和申報信息進行交叉比對和“透視”核查，最終讓其隱匿收入的違法行為無所遁形。因此，在傳統(tǒng)核查方式收效有限、案件調(diào)查遇阻的情況下，檢查人員應(yīng)隨機應(yīng)變，與市場監(jiān)督、金融、司法等部門加強協(xié)作，強化外圍取證工作，借助第三方信息數(shù)據(jù)，突破辦案瓶頸，最終將案件順利查結(jié)。

中國稅務(wù)報2

025年06月17

版次：06