新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地倒計(jì)時(shí)，新規(guī)出臺(tái)簡(jiǎn)化處理規(guī)則，部分中小險(xiǎn)企可暫緩“一口氣”

專為保險(xiǎn)業(yè) 打造的垂直新媒體平臺(tái)

日前，財(cái)政部、金融監(jiān)管總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》，為非上市保險(xiǎn)公司實(shí)施新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鋪設(shè)“緩沖帶”——通過允許困難企業(yè)延緩執(zhí)行、提出簡(jiǎn)化處理規(guī)定等，在確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)確保兼顧成本與效益。

結(jié)合準(zhǔn)則變化及已執(zhí)行新準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)來看，預(yù)計(jì)險(xiǎn)企將出現(xiàn)營(yíng)收下滑、凈利潤(rùn)波動(dòng)加劇情況。為平滑利潤(rùn)表，行業(yè)普遍增配高股息資產(chǎn)計(jì)入FVOCI，過渡窗口期，該趨勢(shì)預(yù)計(jì)延續(xù)。業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì)，非上市險(xiǎn)企切換前資產(chǎn)配置調(diào)整將強(qiáng)化“紅利資產(chǎn)”布局，并推動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債管理升級(jí)。

作者｜藍(lán)鯨新聞 石雨

中小機(jī)構(gòu)盼簡(jiǎn)化支持，困難險(xiǎn)企或可暫緩執(zhí)行

2020年12月，財(cái)政部修訂印發(fā)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定自2023年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)執(zhí)行，其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2026年1月1日起執(zhí)行。

新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出與執(zhí)行，也被視為是與國際準(zhǔn)則驅(qū)同的重要一步。

從實(shí)際情況來看，推行至今，部分中小保險(xiǎn)公司因歷史數(shù)據(jù)積累有限、人才配備不足和信息系統(tǒng)改造成本較高等原因，希望出臺(tái)一些簡(jiǎn)化措施以降低準(zhǔn)則實(shí)施的難度和成本。還有個(gè)別保險(xiǎn)公司因處于風(fēng)險(xiǎn)處置階段或恢復(fù)期等，執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確有困難，希望能夠暫緩執(zhí)行。

為此，兩部門研究印發(fā)《通知》，進(jìn)一步細(xì)化新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施安排和指導(dǎo)，為非上市企業(yè)提供了簡(jiǎn)化處理的選擇，并對(duì)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織實(shí)施提出要求。

通知主要包括三部分內(nèi)容，一是準(zhǔn)則實(shí)施安排。明確在境內(nèi)外同時(shí)上市和僅在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，以及在本《通知》施行前根據(jù)財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)已提前執(zhí)行的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2026年1月1日起執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確有困難需暫緩執(zhí)行的保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部會(huì)計(jì)司和金融監(jiān)管總局機(jī)構(gòu)監(jiān)管司局提交書面材料說明原因。

二是簡(jiǎn)化處理規(guī)定。主要明確非上市企業(yè)在保險(xiǎn)合同分組和確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及銜接規(guī)定等方面可選擇采用的簡(jiǎn)化處理規(guī)定，并對(duì)選擇采用及變更簡(jiǎn)化處理的相關(guān)要求作出了具體規(guī)定。

三是組織實(shí)施要求。強(qiáng)調(diào)貫徹實(shí)施新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)、關(guān)于防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)要求的重要舉措，要求相關(guān)企業(yè)從業(yè)務(wù)流程梳理、信息系統(tǒng)改造、管理制度完善和人員培訓(xùn)等方面做好準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備，明確各級(jí)財(cái)政部門、財(cái)政部各地監(jiān)管局和金融監(jiān)管總局及其派出機(jī)構(gòu)做好準(zhǔn)則的組織實(shí)施、監(jiān)管指導(dǎo)和政策協(xié)調(diào)等，共同推動(dòng)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量實(shí)施。

部分簡(jiǎn)化處理預(yù)留緩沖空間

《通知》中關(guān)于簡(jiǎn)化處理規(guī)定的部分備受險(xiǎn)企尤其是存在一定執(zhí)行困難的中小險(xiǎn)企的關(guān)注。

從具體的簡(jiǎn)化規(guī)定來看，《通知》明確，一是在保險(xiǎn)合同分組和確認(rèn)方面，對(duì)保險(xiǎn)合同盈虧情況的評(píng)估、保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的確認(rèn)、分出成比例責(zé)任的再保險(xiǎn)合同組確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷、在初始確認(rèn)后的同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)因發(fā)生猶豫期退保而需終止確認(rèn)的保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理予以簡(jiǎn)化。

二是在保險(xiǎn)合同計(jì)量方面，對(duì)保單質(zhì)押貸款、累積生息、已到期應(yīng)收或應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)、非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整、選擇權(quán)和保證利益的計(jì)量，再保險(xiǎn)合同履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際的計(jì)量，保費(fèi)分配法的適用條件及保費(fèi)分配法下保險(xiǎn)合同外幣現(xiàn)金流量的計(jì)量，分出再保險(xiǎn)合同虧損攤回部分的確認(rèn)和期間財(cái)務(wù)報(bào)表作出會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整等作出簡(jiǎn)化規(guī)定。

三是在保險(xiǎn)合同列報(bào)方面，對(duì)當(dāng)期分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)余額調(diào)節(jié)表、分出再保險(xiǎn)合同的履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際余額調(diào)節(jié)表、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額調(diào)節(jié)情況、保單持有人可隨時(shí)要求償還的金額等作出簡(jiǎn)化披露規(guī)定。

四是在銜接規(guī)定方面，對(duì)首次執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)比較信息的列報(bào)、修正追溯調(diào)整法下簡(jiǎn)化銜接處理方法的應(yīng)用以及過渡日的確定等作出簡(jiǎn)化規(guī)定。

制定簡(jiǎn)化處理規(guī)定背后有三項(xiàng)主要原則，據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，首先是堅(jiān)持新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體目標(biāo)和原則。新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量等方面作了較大改進(jìn)，其目標(biāo)是進(jìn)一步提升保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)與其他行業(yè)的可比性、更好地服務(wù)報(bào)表使用者的信息需求。簡(jiǎn)化處理規(guī)定的制定堅(jiān)持了新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體目標(biāo)和原則。

《通知》中的簡(jiǎn)化處理規(guī)定重點(diǎn)聚焦于能夠降低實(shí)施成本并對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策不會(huì)造成重大影響的事項(xiàng)，兼顧成本與效益。

此外，部分簡(jiǎn)化處理規(guī)定聚焦非上市企業(yè)反映的、基于新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則規(guī)定在實(shí)務(wù)判斷中面臨困難的事項(xiàng)，結(jié)合上市保險(xiǎn)公司的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，會(huì)進(jìn)一步提供細(xì)化指導(dǎo)。

新準(zhǔn)則下險(xiǎn)企利潤(rùn)將產(chǎn)生波動(dòng)，行業(yè)或繼續(xù)增配高股息資產(chǎn)計(jì)入FVOCI

當(dāng)前，上市險(xiǎn)企及小部分非上市險(xiǎn)企已推進(jìn)完成新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落地。

“從跟蹤分析上市公司年報(bào)以及專項(xiàng)調(diào)研等了解的情況來看，首批執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的10家大型上市保險(xiǎn)公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體平穩(wěn)，新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的影響符合預(yù)期，市場(chǎng)反應(yīng)總體較好”，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹道。

從具體經(jīng)驗(yàn)看，據(jù)東吳證券盤點(diǎn)，以5家提前執(zhí)行新準(zhǔn)則的銀行系險(xiǎn)企為例（交銀人壽、中郵人壽、工銀安盛人壽、建信人壽、農(nóng)銀人壽），2023 年新準(zhǔn)則下合計(jì)營(yíng)收規(guī)模較舊準(zhǔn)則減少76%，凈資產(chǎn)減少16%，2024 年凈利潤(rùn)合計(jì)同比增長(zhǎng)約12 倍，凈資產(chǎn)較年初減少33%。

“其中，主要由于營(yíng)收確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，包括投資成分的剔除和確認(rèn)期間的拉長(zhǎng)，將導(dǎo)致營(yíng)收規(guī)模出現(xiàn)較大規(guī)模下滑。同時(shí)，凈利潤(rùn)波動(dòng)將有所加劇，主要是由于新金融工具準(zhǔn)則下，有相當(dāng)比例的股票投資分類為FVTPL，股價(jià)波動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。”東吳證券分析師孫婷、曹錕分析提出，再如凈資產(chǎn)方面，亦面臨下滑壓力。新準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金計(jì)量的折現(xiàn)率為實(shí)際市場(chǎng)利率，且普遍采用OCI 指定權(quán)，將利率下行導(dǎo)致多計(jì)提的準(zhǔn)備金計(jì)入其他綜合收益。

尤為值得一提的是，在更多金融資產(chǎn)計(jì)入FVTPL，使得利潤(rùn)表的不確定性大幅提升的影響下。各機(jī)構(gòu)為緩解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)利潤(rùn)表的影響，已普遍調(diào)整股票資產(chǎn)的配置策略，增加配置高股息資產(chǎn)并計(jì)入FVOCI。2024 年末A股5家上市險(xiǎn)企合計(jì)FVOCI股票占比31.9%，較年初提升9.4pct。

“我們預(yù)計(jì)2025 年這一趨勢(shì)將延續(xù)，并且非上市險(xiǎn)企在新準(zhǔn)則切換之前需要提前調(diào)整資產(chǎn)配置，也將成為推動(dòng)保險(xiǎn)資金配置紅利資產(chǎn)的重要力量”，孫婷、曹錕亦分析指出。

“現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在明顯的會(huì)計(jì)利潤(rùn)錯(cuò)配現(xiàn)象，新準(zhǔn)則的計(jì)量更為透明和科學(xué)，將推動(dòng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)更為重視資產(chǎn)負(fù)債管理”，一家人身險(xiǎn)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人向藍(lán)鯨新聞?dòng)浾弑硎荆案鳈C(jī)構(gòu)需要積極應(yīng)對(duì)和適應(yīng)，在窗口期做好準(zhǔn)備和調(diào)整?！?/p>

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