上市公司子公司出納侵占資金，股東等額補償就能彌補損失？不一定

上市公司海南椰島（代碼： 600238）全資子公司海南椰島酒業發展有限公司出納林某某通過欺瞞、隱匿財務秘鑰，篡改審批文件、對賬單等方式，侵占單位資金 1,986.11 萬元，公司被非法侵占尚未追回的資金約 1,897.41 萬元。

為彌補該事項對公司及股東造成損失，公司第二大股東全德能源（江蘇）有限公司主動擔當，向公司出具《債務豁免通知函》，豁免截至 2023 年 12 月 31日對公司的借款本金及利息 1,897.41 萬元，全額彌補因該事項對上市公司造成的資金損失，因此該事件 不會對公司造成 資金及凈資產的損失。

那么，問題來了，上市公司損失了1897.41萬元，股東補償上市公司等額資金，是否就沒有損失了？答案則是不一定。

原因在于稅收，上市公司收到的1897.41萬元，盡管會計處理上是計入資本公積，但在企業所得稅方面，通常是要作為應稅收入，那對股東權益的凈增加則是要扣掉企業所得稅影響金額。

所以，如果子公司被侵占資金損失能夠予以企業所得稅稅前扣除，那么補償等額金額即可，如果這筆損失不能稅前扣除，那么股東補償1897.41萬元是不夠的，如果企業所得稅稅率是25%，則需要補償1897.41÷（1-25%）=2529.88萬元。

那么，公司被員工侵占資金，從法律角度來說，公司是可以向違法員工進行追償的，相當于是一筆其他應收款——某某，但由于員工沒有能力償付，導致這個債權形成損失。

能否稅前扣除，關鍵是這個損失是否認定為與收入相關。如果認定為 “　(十)與生產、經營業務無關的其他支出。”，那么就不得稅前扣除。

所以，這種職務犯罪給企業造成的損失，能否稅前扣除，在實踐中可能要打個問號，具體可能要看稅務機關執行口徑了。

上市公司的審計機構也可以關注此事，如果這筆損失不能稅前列支，那股東方還需要追加賠償，按照25%的企業所得稅稅率，還要再賠632.47萬元。

財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知
文號：財稅〔2009〕57號 發布日期：2009-04-16 　2011.03.31 國家稅務總局發布了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，自2011年1月1日起施行，詳見：國家稅務總局公告2011年第25號。 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規定，現就企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策通知如下：

　　一、本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、 與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　二、企業清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　三、企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　四、企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　?。ㄒ唬﹤鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

　　（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

　?。ㄈ﹤鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

　?。ㄋ模┡c債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

　?。ㄎ澹┮蜃匀粸暮?、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

　?。﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規定的其他條件。

而且，比較悲催的是，股東公司支付該筆賠償，對股東方來說，這筆支出是不能稅前扣除，又損失了一筆稅收利益。

當然，上市公司也可以考慮變換個角度，不是由股東直接補償給上市公司，而是由第二大股東全德能源（江蘇）有限公司將1897.41萬元借給挪用資金的林某某，然后由林某某將該筆資金歸還給上市公司，再由第二大股東向林某某予以追償。（但從目前海南椰島的公告來看，是二股東采取債務豁免的方式補償的，所以是沒有采用這個方法。）

可以，同樣一個事情，采取不同的路徑去做，產生的稅收后果是不一樣的。

類似的資金挪用或侵占案，在不少公司都有發生，比如龍宇燃油的出納在九年多時間挪用公司3000多萬元，案發后控股股東代為歸還。

還有天津港的子公司財務挪用1個多億

這類職務犯罪的損失，以及企業被電信詐騙造成的損失，能否稅前扣除，還是有不同觀點的，期待稅務機關能明確相關口徑。

海南椰島:海南椰島關于子公司員工職務侵占事項的進展公告

股票簡稱：海南椰島

股票代碼：600238

編號：2024-042 號

本公司董事會及全體董事保證本公告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。

一、情況概述

2024 年 4 月 27 日，海南椰島（集團）股份有限公司（以下簡稱“公司”）在上海證券交易所網站等媒體披露了《關于子公司員工職務侵占事項的公告》（詳見 2024-014 號公告）。公司自查發現下屬公司出納林某某通過欺瞞、隱匿財務秘鑰，篡改審批文件、對賬單等方式，侵占單位資金 1,986.11 萬元，公司被非法侵占尚未追回的資金約 1,897.41 萬元。

為彌補該事項對公司及股東造成損失，公司第二大股東全德能源（江蘇）有限公司主動擔當，向公司出具《債務豁免通知函》，豁免截至 2023 年 12 月 31日對公司的借款本金及利息 1,897.41 萬元，全額彌補因該事項對上市公司造成的資金損失，因此該事件不會對公司造成資金及凈資產的損失。

二、事項進展

近日，法院對上述違法犯罪作出一審判決，結果如下：被告人林某某犯挪用資金罪，判處有期徒刑六年；責令被告人林某某在判決生效之日起十日內退還被害單位經濟損失 1,897.41 萬元；查封在案的海南省海口市瓊山區某某花園房產一套，由扣押機關依法處理。

三、對公司影響

公 司 股 東 全 德 能 源 已以 債 權 豁 免 方 式 全 額彌 補 公 司 全 部 被 侵 占資 金1,897.41 萬元，此事件沒有對公司造成資金及凈資產的損失。被侵占尚未追回的資金 1,897.41 萬元，公司已在 2023 年度全額計提損失，減少公司 2023 年度利潤總額 1,897.41 萬元。本次根據法院判決，林某某應當退還被害單位經濟損失 1,897.41 萬元，但因林某某償還能力存在不確定性，因此對公司未來損益影響構成不確定性。

特此公告。

海南椰島（集團）股份有限公司董事會

2024 年 12 月 9 日

海南椰島:海南椰島關于子公司員工職務侵占事項的公告

股票簡稱：海南椰島

股票代碼：600238

編號：2024-014 號

本公司董事會及全體董事保證本公告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。

一、基本情況

海南椰島（集團）股份有限公司（以下簡稱“公司”）自 2023 年 6 月 28日變更為國有股東實際控制，在國資股東及第二大股東全德能源（江蘇）有限公司（以下簡稱“全德能源”）推薦的高管人員就任后，立即啟動了全面的內部控制合規自查工作。通過收繳財務秘鑰、收繳并重新刻制公司印章、完善資金 審批流程、完善管理制度等具體措施，做好內部控制風險的防范工作。在上述完善內部控制過程中，于 2023 年 10 月發現，公司子公司海南椰島酒業發展有限公司出納林某某，利用職務之便非法侵占資金。公司隨即向警方報案，林某某因涉嫌違法犯罪被公安機關刑事拘留。

近日，公司從警方了解到，出納林某某通過欺瞞、隱匿財務秘鑰，篡改審批文件、對賬單等方式，侵占單位資金 1,986.11 萬元（最終以司法機構認定為準）。通過公安機關協助追繳，公司已收回資金 88.70 萬元；本次公司被非法侵占尚未追回的資金約 1,897.41 萬元，該案正在進一步偵辦及追贓挽損中。由于該案件資金流向涉及私彩賭博違法犯罪，為有利于公安機關對案件的偵辦，追討違法犯罪所得，積極維護公司及中小股東利益，公司未及時進行信息披露。

本次事件為林某某個人犯罪行為，與公司經營無關。為彌補該事項對公司及股東造成損失，公司第二大股東全德能源（江蘇）有限公司主動擔當，向公司出具《債務豁免通知函》，豁免截至 2023 年 12 月 31 日對公司的借款本金及利息1,897.41 萬元，全額彌補因該事項對上市公司造成的資金損失。

二、整改措施

本事項發生后，公司高度重視，積極配合公安機關調查取證，開展內部調查，通過對風險控制點排查，采取有效措施落實整改工作。

1、加強資金內控審批管理

公司進一步優化相關流程，加強資金內控審批流程，強化對貨幣資金的管理。

2、增強關鍵點控制，提高財務管理規范性

公司將財務工作的關鍵控制點落實到每一個崗位，要求每個崗位的執行人員在月末需對關鍵事項進行確認并簽字，交叉稽核、規避風險，進一步提高財務管理的規范性。

3、完善管理制度，防范資金風險

公司修訂并下發《海南椰島財務管理制度(修訂版)》、《海南椰島資金管理辦法(修訂版)》等制度，進一步細化對貨幣資金的管理要求，強化稽核功能，提高資金管理力度防范資金風險。

4、增加出納審核崗位，嚴格執行出納定期輪崗

公司增設出納主管崗位，出納主管負責資金調撥、資金日報、對賬單的打印和復核等審核工作，發揮有效的監督稽查職能。同時，嚴格執行出納定期輪崗制度，防范與杜絕財務管理風險。

5、加強內部審計監管

公司審計監察部門將資金管理列入 2024 年度內部審計工作重點，進一步加強內部審計對資金的監管力度。同時，公司后續將重點關注財務制度的執行有效性，審計監察部門將對后續制度執行有效性進行審計監督。

6、加強全體人員風險意識教育

公司加強全集團特別是財務人員風險意識培訓，提高法律意識，規范財務工作行為。

7、配合司法機關盡可能追繳資金。

公司將進一步配合案件調查工作，保持與公安機關的溝通與聯系，積極推動案件的偵辦及追贓挽損。

三、對公司的影響

公司股東全德能源以債權豁免方式全額彌補上市公司全部被侵占資金，此事件不會對上市公司造成資金及凈資產的損失。公司結合違法人的清償能力并根據會計準則相關規定，將尚未追回的其他應收款全額計提損失，減少公司 2023 年度利潤總額 1,897.41 萬元，股東對公司的債權豁免計入資本公積 1,897.41 萬元。

四、其他說明

經公安機關篩查資金流向及公司自查，暫未發現涉案人員林某某與公司控股股東、董事、監事、高級管理人員及其他關聯方存在關聯關系。公司目前生產經營正常，上述事項未對公司日常生產經營造成其他影響。公司將密切關注該事項的后續進展，并嚴格按照有關法律法規的要求及時履行信息披露義務。對于該事件的發生，公司對投資者致以誠摯的歉意。敬請投資者關注公司相關公告，注意投資風險。

特此公告。

海南椰島（集團）股份有限公司董事會

2024 年 4 月 26 日