華稅劉天永律師就外貿行業涉稅風險與合規建議接受采訪并刊發文章

編者按：近年來我國外貿行業持續平穩運行，今年前兩個月，我國外貿同比增長 8.7%，實現良好開局。然而，與外貿出口穩步發展相伴隨的騙取出口退稅等違法犯罪行為屢見不鮮。為保障外貿行業有序發展，規范出口退稅秩序，稅務、公安等多部門持續以高壓態勢打擊騙取出口退稅違法犯罪行為。自2021年開始，華稅就外貿行業連續推出稅務合規報告，持續關注外貿行業最新稅務監管態勢與企業涉稅風險。近日，華稅律師事務所劉天永律師就外貿行業常見騙稅行為與企業合規建議接受《中國稅務報》采訪，分析了利用白銀等貴金屬制品騙稅、虛開農產品增值稅發票騙稅、利用高科技產品騙稅等手段的運作方式。基于外貿行業存在的諸多涉稅風險，劉天永律師發表《筑牢風控“防火墻”》一文，從事前防范、事中評估、事后應對三個方面提出外貿企業的涉稅風險防控建議。

外貿企業：這些騙稅“紅線”不能踩

本報記者 孫麗娜 田江韜 何爽通訊員 張婷娟

根據海關總署最新發布的數據，2023年我國貨物貿易進出口總值41.76萬億元，同比增長0.2%，好于預期，實現了促穩提質目標。今年前兩個月，我國外貿同比增長8.7%，實現良好開局。業內人士指出，繼續保持我國良好的外貿形勢，需要所有外貿企業共同作出努力。其中很重要的一點，就是要及時防范潛在的稅務風險，特別是高發風險。

根據北京華稅律師事務所發布的《外貿行業稅務合規報告（2024）》，從國家稅務總局和各地稅務部門2023年以來曝光的騙稅案件看，白銀等貴金屬制品、農產品、紡織服裝品、高科技等四大外貿領域，是增值稅發票虛開和騙取出口退稅的“重災區”。華稅律師事務所主任劉天永建議，外貿企業應牢固樹立稅務風險防控意識，加強對業務各環節、各流程進行風險排查與防控，在稅務合規的前提下，為我國外貿出口及國民經濟的高質量發展貢獻力量。

嚴防利用白銀等貴金屬制品騙稅行為

2023年1月31日，國家稅務總局網站發布的稅案通報顯示，北京市稅務、公安、海關、人民銀行等部門聯合，依法查處北京市某貿易公司等2戶出口企業騙取出口退稅的案例。經查，這2戶出口企業將不予退稅的金、銀等貴金屬進行簡單加工，通過偽裝成高性能導線、空心電感器等可退稅產品出口等手段騙取出口退稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于調整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》（財稅〔2008〕111號）的規定，自2008年8月1日起，我國取消了對白銀的出口退稅。但基于鼓勵國內高端制造業發展的考量，對于以白銀為原料，經過加工做成煙嘴、電路零件、盤子、銀制導線、高性能導線等白銀制品出口的，則可申請出口退稅。在此政策背景下，此后幾年里，一些不法企業以白銀為主要原料，經過簡單加工后出口，且商品出口到境外后多回爐成純銀上市銷售。這種違法操作，實質上就是利用了政策差異騙取國家出口退稅款。

為堵塞這一政策漏洞，財政部、國家稅務總局發布的《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）明確，如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應執行該原料的增值稅、消費稅政策（銀為附件所列原材料，退稅率為0）。然而，犯罪分子轉而使用單位價值比較高的“鈀”等原材料，與銀一同作為商品原材料，從而將銀的成本控制在80%以內以逃避稅收監管。對此，財政部、國家稅務總局出臺《關于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知》（財稅〔2014〕98號），將“鈀”等原材料也納入到前述原材料范圍。

“然而，在貴重金屬領域騙稅現象并沒有消失。”劉天永分析，不法企業通過添加貴金屬的方式，將所占原材料的成本控制在80%的紅線以內，偽裝成科技產品，騙取出口退稅的案件逐漸增多。一些不法企業在產品出口后，在境外將黃金等貴金屬拆解，其余配件再運回國內裝入黃金等貴金屬繼續出口。在這個過程中，黃金等貴金屬在境外被出售，鑲嵌黃金的智能設備等道具則被反復循環利用。“上述騙稅方式具有較強的隱蔽性，易逃避打擊，涉案稅額往往較大。”劉天永說。

國家稅務總局長春市稅務局干部霍淑義長期從事出口退稅工作。她建議，出口企業在開展出口業務之時，應從業務、財務、稅務、法律層面等多維度，準確理解并適用出口退稅政策，了解出口產品的生產工藝，特別重視白銀、黃金等的占比紅線問題，嚴防出口退稅風險。同時，嚴格根據實際交易情況，留存相關證明材料備查。

嚴防虛開農產品增值稅發票騙稅行為

2023年11月，海南省稅務局第一稽查局精準分析線索，依法查處了海南9戶利用虛開農產品收購發票騙取出口退稅的團伙案件。海南6戶天然橡膠貿易公司通過虛構橡膠收購業務的手段，為自己虛開農產品收購發票6.5萬份，虛開金額5.68億元，為省外下游空殼企業虛開增值稅專用發票5213份，虛開金額4.92億元。下游空殼企業接受虛開增值稅專用發票后，向國內多家出口企業虛開增值稅專用發票。其中，接受虛開增值稅專用發票的3戶海南出口企業，通過買單配票、提供虛假備案單證等手段騙取出口退稅。海南省稅務部門追繳騙取出口退稅267.79萬元。

在眾多的騙取出口退稅案件中，將農產品作為道具騙稅的案件，已占有相當大的比例。

《外貿行業稅務合規報告（2024）》分析指出，利用虛構農產品收購交易騙取出口退稅，主要有兩種方式：一種是出口企業登記備案為生產企業，自行虛構農產品收購交易，自行虛開農產品收購發票進行假出口和騙稅；另一種是外貿企業本身不直接虛構農產品收購交易，而是通過他人為自己虛開的增值稅專用發票，虛構出口交易，騙取出口退稅。此種交易模式下，為出口企業虛開增值稅專用發票的企業，需要大量的進項發票抵扣自己應當繳納的稅款，便利用農產品收購免稅政策，制造虛假的農產品收購交易，虛開農產品收購發票。

霍淑義建議，農產品出口企業須建立嚴格的內部風險防控制度，加強對出口流程的監督和內部審計，對出口產品相關單據從源頭上進行嚴格審核，確保其真實、完整、準確，避免出現虛開、謊報、騙稅等情況；企業應重視出口退（免）稅風險管理，確保申報的合法性和合規性，避免因誤解政策而導致的騙稅行為。此外，農產品生產、購銷、加工全鏈條上的企業，應當及時排查潛在的虛開風險，盡快建立企業稅務風險預警機制。

嚴防利用紡織品和服裝高退稅率騙稅行為

2023年1月，廣東多部門聯合查處一服裝公司騙取出口退稅案。何某某團伙利用廣州市某服裝有限公司等8戶生產型出口企業，采取偽造銷售合同、虛假收匯、虛構出口業務、獲取虛假出口單證等手段假報出口。廣州市某代理記賬有限公司為該團伙成立具有進出口資質的空殼企業，虛開增值稅發票騙取出口退稅提供幫助。廣州稅務部門追繳騙取的出口退稅3871.14萬元，對未退稅款326.62萬元不予退稅。相關責任人已被追究刑事責任，主犯被判處11年有期徒刑。

我國是全球紡織產業規模最大的國家，生產制造能力和貿易規模長期位居世界首位。這一定程度上得益于我國在紡織品服裝行業給予的高出口退稅率的政策支持。正因如此，紡織品、服裝出口騙稅案件，呈現出規模大、金額高、鏈條長等突出特點。

早在2008年，國家將部分紡織品、服裝、玩具的出口退稅率提高到13%，隨著市場和經濟的變化，部分紡織品、服裝的出口退稅率一度高達17%。盡管目前紡織品、服裝的出口退稅率保持在13%，與增值稅率持平，但其也處于出口退稅率很高的水平。因此，不法分子圍繞13%的出口退稅率進行違法操作。

《外貿行業稅務合規報告（2024）》分析指出，利用紡織品、服裝騙取出口退稅的主要模式有兩種：第一種是“以次充好”“低值高報”。不法分子通過偽裝和包裝，將不能退稅的商品偽裝成可以退稅的商品，將價值低的殘次品偽裝成高價值的商品，抬高商品的價格，獲取虛假出口額。由于生產工藝、采購來源在海關環節難以核查，具有較強的欺騙性。第二種是“買單配票”模式。不法分子通過購買他人出口貨物信息，制造虛假報關單、虛開增值稅專用發票、虛假結匯等手段假報出口，騙取出口退稅。

銅仁市稅務局貨物和勞務稅科科長周勇建議，紡織品服裝的生產、銷售、出口業務涉及多個環節，流程復雜，有的貨物、票據甚至可能在多個省市之間流轉，處在每一個環節中的企業都應注意到其中的風險問題。因此，出口紡織品和服裝的企業，應提升風險防控意識，嚴守真實交易的法律紅線，建立健全財務制度及出口退（免）稅企業內部風險防控制度。在交易過程中，應加強對上下游企業的考察與評定，防范因上游虛開發票或走逃、失聯、非正常注銷而接受虛開增值稅發票造成自身損失，同時應防范上下游企業相互勾結，引發不能退稅以致被利用實施騙稅的風險。

嚴防高科技領域走私和騙稅行為

2023年10月，南京市雨花臺區人民檢察院公布一起特大騙取出口退稅案。經查，該團伙利用國家出口退稅政策，將蘋果手機出口境外獲取退稅，然后再通過拆機等方式走私回流到國內銷售，3年內出口蘋果手機超108萬臺，價稅合計金額逾82.7億元，騙稅8.19億元。法院對被告人分別判處5年至6年不等的刑期，同時處以50萬至8000萬元不等的罰金，并依法追繳相關違法所得。

一些不法企業利用高科技產品體積小、附加值高、稅收優惠多的特點騙取出口退稅，不僅嚴重侵蝕了國家的稅款，而且削弱了稅收優惠政策對科技創新的促進作用。

從公開案例看，一些不法分子先是在國內采購蘋果手機，然后銷售到香港，通過虛假報關及虛假出口交易的方式申請退稅，由香港攬貨人員將手機拆分為裸機和包裝盒，再安排走私人員或是其他方式將手機走私到境內，包裝盒則通過正常報關進口方式進入國內。最后，由相關人員組貨在國內銷售。不法分子在香港注冊關聯公司為境內企業提供外匯等方面的便利，是該類騙稅案件的新特點之一。

還有一些犯罪分子采取“買單配票”的手法，先通過中介非法購買不退稅貨物的出口信息，如品牌手機、路由器等，篡改貨主信息申報并取得報關單，然后通過購買或“票貨分離”的方式，從虛開團伙非法取得虛開增值稅發票，再由騙稅團伙控制的外貿企業申報出口退稅，騙取出口退稅款。

筑牢風控“防火墻”

劉天永

【新聞回放】在3月11日舉行的十四屆全國人大二次會議第三場“部長通道”上，海關總署署長俞建華表示，今年以來，我國進出口延續向好態勢，規模創歷史同期新高的同時，外貿質量的含金量也在不斷提升。海關監測顯示，今年前2個月，報關單量增加了一成多，進出境的交通運輸工具增長幅度更大，進出口企業經營信心持續增強。

進出口總值6.61萬億元，同比增長8.7%，規模創歷史同期新高，連續5個月同比增長……今年前2個月，我國外貿交出亮眼“成績單”，實現“開門紅”。在3月11日舉行的十四屆全國人大二次會議第三場“部長通道”上，海關總署署長俞建華表示，總體來看，今年我國外貿開局良好，初步判斷上半年可以保持在增長的通道。不過，面對當前復雜嚴峻的形勢，我國外貿要實現全年“質升量穩”目標，仍需要付出艱苦努力。

任何一個行業的高質量發展，都離不開法治公平的環境。對于外貿行業而言，近年來出現了一些涉稅違法犯罪行為，不利于行業健康有序發展。對此，稅務、公安等部門強化合作，聯合打擊涉稅違法犯罪行為，取得良好成效。數據顯示，2023年共挽回出口退稅損失約166億元。外貿企業必須高度重視稅務合規，切實采取舉措增強涉稅風險防控能力，以期更好地實現可持續發展。

通過對近年來外貿行業的涉稅風險案例的研究，筆者發現，不少外貿企業的涉稅違法犯罪行為并非突然產生，其被查處前已有多方面征兆。比如，有的外貿企業業務人員對于出口退稅政策規定缺乏了解，甚至對“自營”“代理”等基本的出口方式都搞不清楚，從一開始就埋下了風險隱患；有的外貿企業在開展業務過程中，對于接受的增值稅專用發票把關不嚴，出現了風險；還有的外貿企業在發生輕微涉稅風險后，相關負責人對于稅務部門的風險提示、約談警示等不重視、不整改，導致風險越來越高，最終承擔刑事責任，受到法律嚴懲。這些教訓表明，外貿企業要想更有效地防控涉稅風險，不能僅著眼于某個方面或某個環節被動地應對風險，而應當主動構建涵蓋事前、事中、事后的全流程風險防控體系，切實筑牢風控“防火墻”。

加強事前防范，通過制度之“籬”阻隔風險產生。出口退稅對于外貿行業的發展而言，是至關重要的政策。實踐中，外貿行業所涉及的主體眾多，有生產企業、外貿企業、外貿綜合服務企業等，不同類型的主體在適用出口退稅政策時存在一定的差別。基于此，不同類型的外貿企業應根據實際業務模式建立適合自身的稅務合規制度，明確企業全體職工必須遵守的涉稅行為準則，形成企業內部各部門緊密協作的流程機制。比如，企業業務部門要熟悉相關稅收政策規定，在采購、生產、銷售等環節與商業合作伙伴簽訂合同時，充分考慮涉稅合規問題；業務部門將合同傳遞給法務部門審核時，法務部門應根據相關稅收政策規定，指導業務部門完善合同涉稅條款；財務部門則應根據業務活動、合同、發票進行賬務和稅務處理，形成會計、稅務信息后，提交給企業管理層供其決策參考。

強化事中評估，通過及時“掃描”排查風險隱患。筆者建議外貿企業，在學習掌握外貿行業稅收政策規定基礎上，梳理出一份包含常見涉稅風險點等內容的實操指南，定期對照該指南仔細檢視是否存在風險隱患。例如，出口業務往往涉及多個環節，業務流程較為復雜，相關企業在條件允許情況下，應安排專人對出口業務各環節進行風險排查，尤其要加強對貨物的把控和對增值稅專用發票、出口報關單等退稅單證的管理，確保出口退稅業務真實合法；同時，應加強對供應商的考察與評定，防范因供應商走逃、失聯、非正常注銷或接受虛開增值稅發票等原因，造成不能退稅甚至被利用實施騙稅的風險。

善于事后應對，通過積極行動避免風險擴大。隨著近年來稅務部門不斷加強精準監管和柔性執法，當外貿企業出現一定涉稅違規情況時，稅務部門發現后往往及時向企業發出提示提醒。對此，外貿企業應高度重視，立即按照稅務部門要求進行整改。值得注意的是，如果外貿企業因發票問題被稅務稽查，稽查結論往往決定了案件的走向。如果稅務稽查認定案件涉嫌騙稅犯罪，則其應當移送司法機關處理，相關企業與人員也可能因此面臨刑事風險。基于此，相關外貿企業一旦出現風險事項，千萬不能置之不理，更不能試圖掩蓋風險，一定要主動、坦誠地與稅務部門溝通，將風險化解端口“前移”，通過積極配合調查、如實提供材料、立即著手整改等實際行動，盡可能避免刑事責任風險發生。

（作者單位：北京華稅律師事務所）