以虛列支出手段進(jìn)行平賬不直接等于貪污

對(duì)于采取虛列支出的手段進(jìn)行平賬的單位內(nèi)部人員，不能直接推定行為人具有非法占有公共財(cái)物的目的，不直接等于貪污行為。

故意轉(zhuǎn)化為非法占有目的采取虛假發(fā)票等方式虛列支出是挪用公款罪轉(zhuǎn)化為貪污罪的常見手段，最高人民法院《全國(guó)法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會(huì)紀(jì)要》（法發(fā)〔2003〕167號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《審理經(jīng)濟(jì)犯罪紀(jì)要》）中指出，行為人挪用公款后采取虛假發(fā)票平賬、銷毀有關(guān)賬目等手段，使所挪用的公款已難以在單位財(cái)務(wù)賬目上反映出來，且沒有歸還行為的，應(yīng)當(dāng)以貪污罪定罪處罰。

例如，某國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)張三，以“虛列支出”形式掩蓋自己挪用公司款項(xiàng)的犯罪事實(shí)，能否由此直接推斷張三主觀上犯罪故意發(fā)生了轉(zhuǎn)化，由“非法占用”轉(zhuǎn)化為“非法占有”？有兩種觀點(diǎn)：第一，張三虛列支出并開具虛假收據(jù)平賬的行為等同于《審理經(jīng)濟(jì)犯罪紀(jì)要》中規(guī)定的“開具虛假發(fā)票平賬”行為，表明其內(nèi)心將財(cái)物非法占為己有的主觀心態(tài)，行為性質(zhì)從單純的“挪用”發(fā)生轉(zhuǎn)變，構(gòu)成轉(zhuǎn)化型貪污罪。第二，張三虛列支出并開具虛假收據(jù)只能起到暫時(shí)性的掩飾作用，無法通過這種手段侵吞公款，在主觀上不具有非法占有目的，應(yīng)以挪用公款罪處罰。

司法實(shí)踐中主流觀點(diǎn)認(rèn)為，非法占有目的是專門針對(duì)被告人主觀心態(tài)的評(píng)價(jià)，司法實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)避免把虛開票據(jù)、虛列支出平賬的客觀行為與非法占有主觀目的之間直接掛鉤。平賬是指把各個(gè)分類賬戶的金額與其匯總賬戶的金額互相核算原本不相等的情況，經(jīng)過調(diào)整變?yōu)橄嗟龋皇琴~目處理的一種技術(shù)性手段，不能取代對(duì)被告人的主觀心態(tài)評(píng)價(jià)。在缺乏直接證據(jù)印證時(shí)，推定被告人具有非法占有目的，需結(jié)合被告人的具體行為及犯罪實(shí)施過程，對(duì)被告人實(shí)施虛開支出的平賬行為時(shí)內(nèi)心想法和真實(shí)目的作出綜合性判斷。

合理評(píng)價(jià)實(shí)施虛開票據(jù)的平賬行為，應(yīng)遵循以下審查標(biāo)準(zhǔn)：

1. 從歸還行為上判斷被告人是否有非法占有目的。如果張三在挪用公款的每一年度均有相同方式的還款行為，那么就與挪用轉(zhuǎn)化貪污案件相關(guān)司法解釋中“且無歸還行為”的要件相矛盾，如果張三以虛列對(duì)A公司的支出的方式挪用一部分資金，后來又以A公司的名義還款給本單位，反映出其主觀上明知其虛列支出的行為造成本單位與A公司的債權(quán)債務(wù)情況發(fā)生變化，其還款行為本質(zhì)上是為了避免賬目混亂，進(jìn)一步證明其主觀故意沒有發(fā)生轉(zhuǎn)化為非法占有公共財(cái)物的目的。。

2. 對(duì)財(cái)務(wù)賬目的處理能否達(dá)到掩蓋涉案款項(xiàng)去向的效果。上述張三虛列支出處理財(cái)務(wù)賬目的行為，盡管從表面上掩蓋了單位總賬目的差額，但這種賬目平衡僅僅是賬目總額結(jié)果的收支平衡，只能起到暫時(shí)性的掩飾作用。從賬目本身上看，各明細(xì)條目中并未實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)，虛列支出項(xiàng)目在工程結(jié)算時(shí)無法核銷，相關(guān)單位在項(xiàng)目工程結(jié)束后結(jié)款清算時(shí)必然能夠查出張三挪用公款的行為。所以張三不可能通過這種虛列支出行為實(shí)現(xiàn)永久性的侵吞公款的目的，不符合挪用轉(zhuǎn)化貪污案件中“平賬是為了永久占有公款”的特征。

3. 平賬行為是否造成挪用涉案款項(xiàng)從單位賬目上難以反映出來。上述案例中，如果張三在單位賬目上虛列支出與現(xiàn)金取款的次數(shù)及數(shù)額并不一一對(duì)應(yīng)，反映其虛列支出并不針對(duì)某一筆挪用的款項(xiàng)，因此虛列支出僅能從宏觀上反映出“收支平衡”的假象，仔細(xì)查賬立刻就能查出問題。因此，單純的虛列支出和后續(xù)的平賬行為，不足以直接據(jù)此推斷行為人具有非法占有公共財(cái)物的貪污目的。