解讀：適用9%進口環(huán)節(jié)增值稅稅率非全稅目商品對應海關商品編號表

2026年2月2日，海關總署發(fā)布《適用9%進口環(huán)節(jié)增值稅稅率非全稅目商品對應海關商品編號表》（以下簡稱《編號表》）。根據(jù)新規(guī)，部分涉及適用9%稅率的稅則號列被進一步細化為10位海關商品編號。此項調整旨在區(qū)分同一稅號下適用13%與9%不同進口環(huán)節(jié)增值稅稅率的貨物，明確適用稅率范圍，提升企業(yè)申報的準確性與海關監(jiān)管的效能。本文將對此新規(guī)進行解讀。

一、《適用9%進口環(huán)節(jié)增值稅稅率非全稅目商品對應海關商品編號表》的政策背景

2026年1月1日，《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》）正式生效，該法第九條規(guī)定，一般情況下進口貨物的增值稅稅率為13%，進口下列貨物增值稅稅率為9%：①農產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；④飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

上述規(guī)定僅列舉了貨物類型，但沒有明確具體的范圍。2026年1月30日，財政部、稅務總局發(fā)布《適用9%增值稅稅率貨物范圍注釋》（2026年第9號公告附件一，以下簡稱《注釋》），對上述四種貨物類型進行進一步解釋。

《注釋》對《增值稅法》第九條中“農產(chǎn)品”的范圍細分為糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品及其他植物共十一大類別，且對每一類目均進一步界定了概念，并采用“正列舉+反列舉”的方式劃定具體范圍。如，《注釋》規(guī)定：“園藝植物，是指可供食用的果實，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，屬于本貨物的征稅范圍。各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。”

由此，在同一8位稅則號列下，可能出現(xiàn)部分商品適用9%增值稅率、另一部分商品適用13%稅率的情況。這種稅則號列與稅率不完全對應的情況，容易在進出口申報和稅收征管實踐中引發(fā)稅率適用不一、申報歸類混淆等操作層面的問題。基于此，海關總署制定了《編號表》。

二、海關稅收管理中的“非全稅目”管理

“非全稅目”是海關稅收管理中的專業(yè)術語，指在進出口稅收政策中，針對特定商品范圍，僅對部分符合特定條件的商品適用特定稅率或稅收政策，而非對該稅則號列下的所有商品統(tǒng)一適用，其目的在于實現(xiàn)稅收政策的精準實施，對同一稅則號列下的商品進行細分管理，確保不同性質、用途的商品適用相應的稅收待遇。

如，蕉麻（又稱馬尼拉麻）是一種具備高強度、耐海水腐蝕和可生物降解特性的天然特種纖維，廣泛應用于如制造航海纜繩、漁網(wǎng)等耐腐蝕繩索以及鈔票、護照、茶葉濾袋等特種長纖維紙等等特種領域。根據(jù)《中華人民共和國進出口稅則》，蕉麻的稅則號列為53050020。在《編號表》發(fā)布之前，該稅則號列僅拆分了一個10位海關商品編號即5305002000，商品名稱及備注為“生的或經(jīng)加工、未紡制的蕉麻（包括短纖，落麻，廢料，廢蕉麻紗線及回收纖維），涵蓋了所有的蕉麻產(chǎn)品。在《編號表》發(fā)布之后，該稅則號列項下則新增一個海關商品編號即5305002010，對應的商品名稱及備注為“生的蕉麻”。也就是說，生的蕉麻（5305002010）對應增收9%的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率，生的蕉麻以外的其他經(jīng)加工、未紡制的蕉麻（5305002000）則仍需適用13%的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率。

相似地，海關10位商品編碼的拆分規(guī)則，在兩用物項出口管制領域同樣適用，用于區(qū)分同一稅則號列下的管制與非管制物項。以稅則號列88061000對應的“設計用于旅客運輸?shù)臒o人駕駛航空器”為例，該稅號可進一步拆分為兩個10位編碼，即8806100010（設計用于旅客運輸?shù)膬捎梦镯椆苤茻o人駕駛航空器〔101直升機〕、〔102飛機〕）與8806100090（設計用于旅客運輸?shù)钠渌麩o人駕駛航空器〔101直升機〕、〔102飛機〕）。通過這一編碼拆分方式，既能精準界定管制物項范圍，也能為企業(yè)進出口申報、海關實際監(jiān)管提供操作便利，提升通關與監(jiān)管的效率和精準度。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務所 海關與財稅團隊 吳欣潼律師