【老丁解稅】透過真實稅案排查年終關賬關鍵涉稅風險

2025年是“三年夯實稅費征管基礎”開局年，年初的全國稅務工作會議首次把“數(shù)字化轉型條件下的稅費征管強基工程”寫進“一號任務”，明確“依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴治稅”三位一體，聚焦重點行業(yè)、重點領域、重點人群，常態(tài)化曝光涉稅違法案件。與前兩年相比，2025年總局稅案通報件數(shù)大幅增長，截至11月末，共計通報各類涉稅違法典型案件近80起。通過典型案件的通報，相當于給納稅人提個醒，尤其要重點關注與通報相關的涉稅風險。本文根據(jù)通報稅案的性質(zhì)，梳理企業(yè)在年終關賬時需要重點排查的涉稅風險，以饗讀者。

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典型稅案揭示的風險動向

通過對近80起典型案件的總結，涉稅風險主要集中在如下方面：

1.騙享稅收優(yōu)惠

騙享稅收優(yōu)惠，主要體現(xiàn)在：通過分拆收入騙享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、虛報研發(fā)費用騙享加計扣除優(yōu)惠、騙享增值稅加計抵減稅收優(yōu)惠等。

另外還包括：通過虛開發(fā)票騙享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、虛開發(fā)票騙享農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠、虛開發(fā)票騙取軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，該類案件實際上屬于“騙享稅收優(yōu)惠”與“虛開發(fā)票”相結合的復合型案件。

真實稅案展示如下圖：

2.虛開發(fā)票

虛開發(fā)票，主要體現(xiàn)在：通過虛開發(fā)票騙取出口退稅、通過虛開發(fā)票騙取增值稅留抵退稅，另外還包括通過虛開發(fā)票“騙享稅收優(yōu)惠”。真實稅案展示如下圖：

3.偷稅

偷稅案件，主要體現(xiàn)在：加油站偷稅（隱匿收入）、隱匿未開票收入偷稅、陰陽合同偷稅、“逃逸式”注銷偷稅等。真實稅案展示如下圖：

4.涉稅中介違法行為

涉稅中介的違法行為，主要體現(xiàn)在：違法策劃（幫助企業(yè)偷稅騙稅）、虛開發(fā)票、介紹虛開發(fā)票、非法提供銀行賬戶和發(fā)票、勾結稅務人員等。真實稅案展示如下圖：

透過真實稅案排查年終關賬涉稅風險

1.隱匿收入風險的排查

從關賬角度看，隱匿收入風險需要關注如下幾點：

（1）是否存在私戶收款

從通報的案件來看，私戶收款導致的偷稅案件占有很大的比例。因此，年終關賬時，要重點排查是否存在私戶收取經(jīng)營款項未申報稅款的情況。

（2）是否存在收款長期掛賬

重點排查預收賬款（或應收賬款貸方余額），是否存在大額收款長期掛賬，分析具體原因。

（3）關注毛利率

關賬時，需要重點關注本年度產(chǎn)品毛利率是否有異常波動，存在異常波動的，一定要分析具體原因。

2.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠享受風險的排查

這里的小微企業(yè)，主要包括：小規(guī)模納稅人及小型微利企業(yè)。從通報的案件來看，騙享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠案件占比也很大。

（1）小規(guī)模納稅人

由于目前絕大部分小規(guī)模納稅人都適用1%的征收率（即增值稅稅稅負為1%），導致不少一般納稅人企業(yè)存在通過拆分收入降低稅負的動機，特別是進項稅額不足的企業(yè)。

因此，關賬時需要重點關注是否存在通過注冊個體工商戶拆分收入及通過關聯(lián)企業(yè)調(diào)整收入的情形。

（2）小型微利企業(yè)

實際上，如果通過注冊法人企業(yè)拆分收入，在享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠的同時，絕大部分企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)的條件，拆分收入屬于“一箭雙雕”。

除此之外，關賬時還需要關注是否存在暫估或預提成本費用降低利潤的情形。

3.研發(fā)費用加計扣除風險的排查

最近三年稅務機關針對研發(fā)費用檢查頻次特別高，不少企業(yè)都因此補繳稅款。年終關賬時，研發(fā)費用需要重點關注。針對研發(fā)費用風險的排查，應關注如下幾點：

（1）研發(fā)活動

針對研發(fā)活動，需要重點關注其“真實性”問題，排查是否存在虛構研發(fā)項目的情形。

（2）研發(fā)費用

針對研發(fā)費用，重點關注其歸集的“準確性”問題，排查是否存在虛列材料費、違規(guī)擴大研發(fā)人員范圍、將部分生產(chǎn)經(jīng)營費用違規(guī)列入研發(fā)費用及共同費用的分攤是否準確等。

（3）研發(fā)文檔

針對研發(fā)文檔，重點關注其留存?zhèn)洳榈摹巴暾浴眴栴}，排查研發(fā)項目“立項--實施--結題”相關的文檔是否齊全。

4.虛開虛抵發(fā)票風險的排查

虛開發(fā)票的風險“老生常談”，大家 “見怪不怪”，但是虛開發(fā)票的風險仍然需要引起重視。針對虛開虛抵風險的排查，重點關注如下幾點：

（1）取得特定類型發(fā)票的風險

關賬時，排查是否取得大額的特定類型發(fā)票（咨詢費、服務費、推廣費），如果金額較大，需要留存?zhèn)洳楹贤騾f(xié)議、服務痕跡、成果及驗收等證明資料。

（2）稅負率偏低的風險

一般來說，虛開虛抵發(fā)票的目的就是為了少繳稅，虛抵發(fā)票后，稅負自然會降低。關賬時，需要關注稅負是否異常偏低，針對異常的情況，需要分析具體原因。

5.虛增支出風險的排查

實務中，除了虛開發(fā)票虛增支出外，還存在通過暫估或預提相關支出的情形。因此，在關賬時，需要排查是否存在暫估或預提成本費用的情形。如果存在，要分析是否存在明確的依據(jù)、金額是否合理、是否與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務相關等。

另外，針對支出方面，還需要關注是否取得合規(guī)的票據(jù)。如果某些支出真實合理，關賬時尚未取得合規(guī)票據(jù)，需要跟業(yè)務部門及時溝通，盡量在匯算清繳之前取得。

正值年終關賬的關鍵節(jié)點，筆者根據(jù)總局通報典型稅案，梳理涉稅風險動向，引導企業(yè)排查關鍵涉稅風險，確保企業(yè)順利安全關賬，給2025年劃上一個圓滿的句號。

文 章 來 源： 財務第一教室、稅務大講堂、梅松講稅、稅臺、財務經(jīng)理人、稅籌學堂等。

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