【專欄|蜀水審見】以研究型審計思維引領水利審計工作高質量發展的四點思考

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根據國家審計署的要求，需要深刻認識研究型審計不僅是技術方法的革新，更是審計理念的本體論升華。應當把握其蘊含的從＂表象審計＂到＂本質審計＂、從＂程序審計＂到＂價值審計＂的哲學思辨，深入理解這一轉變對水利審計工作提出的認識論和方法論要求。基于系統論、控制論與治理理論的視角，淺析研究型審計思維引領水利審計高質量發展的理論的四點思考。

一、堅持戰略引領，構建水利審計的宏觀敘事

超越傳統審計的微觀視野，確立以國家治理現代化為導向的宏觀審計觀。遵循審計署關于＂加強對國家重大戰略部署和政策措施的研究＂的要求，需要構建水利審計與宏觀政策對話的理論框架。通過運用政策評估理論和新制度經濟學分析形式，深入解構水利政策背后的制度邏輯與利益格局，揭示政策執行中的＂制度空洞＂與＂激勵不相容＂問題。在國家水網建設、流域生態補償等重大戰略審計中，應當注重運用成本收益分析、公共價值評估等工具，推動審計結論從技術層面上升到治理層面，實現審計監督與國家治理的話語體系融合。

二、強化系統思維，重構審計監督的整體性形式

突破機械還原論的思維局限，建立基于復雜適應系統理論的整體審計觀。依據水利系統的非線性、涌現性等特征，需要構建＂要素－結構－功能＂的系統分析模型。運用系統工程方法和網絡分析技術，揭示水利工程系統中隱藏的級聯風險與脆弱節點。通過建立多維度審計評價指標體系，實現對水利項目經濟效益、生態效益與社會效益的綜合考量。特別要關注系統間的交互影響，運用跨界治理理論分析水利設施與區域發展的協同關系，提出基于系統優化的治理方案。

三、注重風險防控，構建前瞻性審計預警體系

轉變事后監督的被動模式，建立基于風險管理理論的預見性審計形式。運用現代風險社會理論，深刻把握水利領域風險的系統性、復合性特征。通過構建包含風險識別、評估、預警、處置的全鏈條審計框架，實現從傳統＂問題發現型＂審計向＂風險預防型＂審計的躍升。引入大數據分析和人工智能技術，建立水利風險早期預警模型，提升風險識別的敏銳性和風險研判的準確性。特別要重視氣候變化等新型風險的研究，運用情景分析方法，增強審計應對不確定性的能力。

四、深化成果運用，實現審計價值的創造性轉化

超越傳統的審計報告模式，建立基于知識管理理論的審計價值創造體系。運用組織學習理論和制度變遷理論，深入分析審計成果轉化為治理效能的內在機制。通過構建＂問題發現－根源剖析－制度優化＂的閉環管理系統，實現審計成果的螺旋式上升和迭代式發展。引入政策擴散理論，研究審計建議被采納的影響因素和傳播路徑，提升審計成果轉化的科學性和有效性。特別要注重審計知識的編碼、存儲與共享，建立審計案例庫和最佳實踐數據庫，推動審計經驗向組織能力的轉化。

從認識論角度，研究型審計要求實現從審計 " 是什么 " 到 " 為什么 " 的深度追問，從 " 怎么做 " 到 " 怎么做得更好 " 的持續探索。從方法論層面，需要構建定量與定性相結合、實證與規范相統一的研究體系。就價值論而言，要推動審計價值從合規性向有效性、從問責性向建設性的根本轉變。

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作者：云間翠山，審計之家專欄作者，聆聽江河脈動，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

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