稅案分享：違規享受小微企業優惠政策被處罰

近期，國家稅務總局蘇州工業園區稅務局稽查局依法查處了力軟信息技術（蘇州）有限公司偷稅案件。經查，該公司在沒有真實業務交易的情況下，接受虛開的13份增值稅普通發票并在企業所得稅稅前列支，違規享受小型微利企業所得稅優惠政策，少繳企業所得稅78.27萬元。針對其違法行為，蘇州工業園區稅務局稽查局依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計177.57萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫。

諸多“巧合”的13份發票是真是假

前期，蘇州工業園區稅務局稽查局根據公安機關線索，結合稅收大數據綜合分析發現，力軟公司取得的13份增值稅普通發票十分可疑。發票的開具方上海允乂網絡科技有限公司等3家公司，成立時間相隔不超過1個星期，其開票時間為同一天，開具發票的品名均為“＊信息技術服務＊軟件服務費”，且其中2家開票方為同一注冊地址。

檢查人員進一步檢查發現，這3家開票方幾乎同一時間因“開業后自行停業連續六個月以上”被市場監督管理部門處罰，并在2個月之后被吊銷營業執照，這樣的情形顯然不是正常企業的經營狀態。

3家公司真的給力軟公司提供了“信息技術服務”？提供了服務后為何“恰好”在同一天開具發票？開完發票后短時間內又如此巧合地同時進入“停業”狀態？這到底是“巧合”還是“早有預謀”？

經檢查人員對力軟公司的納稅申報表進一步分析，發現該公司當年企業所得稅應納稅所得額是288.43萬元。根據享受小型微利企業所得稅優惠政策相關規定，“小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。”那么，力軟公司接近“優惠限額”的年度應納稅所得額是否存在人為調整以騙取享受優惠資格？13份發票的背后存在真實業務交易嗎？檢查人員不禁疑問。

長達3年多的應付賬款為何遲遲不付

結合前期的分析，檢查人員依法約談了力軟公司的代理記賬會計，請其提供相關材料配合檢查。在該公司提供的生產經營相關材料中，檢查人員既沒有找到其與3家開票方簽訂的業務合同，也沒有找到發票顯示的信息技術服務所需的項目計劃書、運維手冊或用戶手冊等資料，更沒有發現任何與業務相關的溝通佐證材料。僅有的發票和記賬憑證并不足以證明業務真實存在。

為了進一步弄清楚事實真相，檢查人員又從資金流向入手。該公司的記賬憑證顯示這13份發票價稅合計120.01萬元一直掛賬“應付賬款”科目，同時經核對該公司的銀行對公賬戶流水明細，未發現其向3家開票方支付過款項，截至接受檢查時，長達3年多的上述款項還處于“未付款”狀態。種種跡象表明，力軟公司取得的這13份發票涉嫌虛開。

違規享受稅收優惠的做法得不償失

檢查人員按照法定程序對力軟公司的法定代表人李某進行約談，并向其講解稅種管理、申報繳納、財務核算、稅收征管等相關規定。在完備的證據面前，李某不得不承認，公司在沒有發生真實業務的情況下，通過支付“開票費”的方式取得了這13份增值稅普通發票，入賬“主營業務成本”，在企業所得稅稅前違規列支，從而減少應納稅所得額以騙取享受優惠資格。

該公司本應適用25％的企業所得稅稅率，卻在申報年度違規享受小型微利企業所得稅優惠政策，即“年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按5％的實際稅率繳納企業所得稅；年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按10％的實際稅率繳納企業所得稅（2022年以來進一步降為5％）”，以達到少繳企業所得稅的目的。然而，這一行為最終仍未逃過稅務部門的查處。

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條規定，企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。力軟公司取得虛開的增值稅發票屬于上述規定中的情形，稅務部門據此要求其調增應納稅所得額120.01萬元，并依法要求其補繳企業所得稅78.27萬元。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

蘇州工業園區稅務局稽查局依據法律法規等相關規定，對力軟公司的違法行為，作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定。同時，將其涉嫌虛開發票有關線索移送公安機關進一步偵查。

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