異常申報(bào)信息引出未申報(bào)的大額利息收入

企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅出現(xiàn)“斷崖式”下降，這一情形引起了稅務(wù)人員關(guān)注。經(jīng)過現(xiàn)場核查后，排除了企業(yè)涉稅違法嫌疑。但稅務(wù)人員在排查的過程中，卻發(fā)現(xiàn)了另外一項(xiàng)核查線索……

近期，國家稅務(wù)總局?？悼h稅務(wù)局在對W投資公司實(shí)施納稅評估過程中，追蹤企業(yè)借款線索，經(jīng)過核查取證，確認(rèn)自然人王某向該公司提供巨額借款取得利息收入1092萬元未依法申報(bào)納稅。該局依法對王某作出補(bǔ)繳稅費(fèi)、加收滯納金的處理決定。

稅款為何“斷崖式”下降

2024年3月，?？悼h稅務(wù)局風(fēng)控人員對轄區(qū)企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)一家名為W投資公司的企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)有些異樣。

W投資公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、市政工程建設(shè)和房屋租賃業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。稅務(wù)人員查看該企業(yè)近幾年涉稅數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2019年，W投資公司在當(dāng)?shù)亻_發(fā)了一個(gè)商業(yè)用房項(xiàng)目，共有商鋪300多套。該項(xiàng)目自2020年開始預(yù)售后，至2022年時(shí)剩余100余套未售出。企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2019年—2022年，W投資公司共繳納增值稅等稅費(fèi)1300多萬元。

稅務(wù)人員注意到，2019年—2021年，企業(yè)分別繳納城鎮(zhèn)土地使用稅7.59萬元、4.93萬元和2.85萬元。2022年時(shí)，企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅2.4萬元。但2023年時(shí)，企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅卻銳減為1200元。從申報(bào)信息看，2023年該企業(yè)僅銷售了4套商鋪，申報(bào)銷售收入160萬元。

企業(yè)的這組數(shù)據(jù)讓稅務(wù)人員有些費(fèi)解，一般情況下，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出并向用戶交付所開發(fā)房屋后，不再繳納相關(guān)房屋所涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。但從企業(yè)銷售數(shù)據(jù)看，2023年該企業(yè)僅銷售4套商鋪，還有大量商鋪未銷售，為何相關(guān)房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅呈現(xiàn)“斷崖式”下降？

稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)存在少繳城鎮(zhèn)土地使用稅嫌疑，于是約談了該公司負(fù)責(zé)人李某和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。對于稅務(wù)人員的疑問，李某解釋稱，由于商鋪銷售狀況不好，企業(yè)資金緊張，拖欠建材供應(yīng)商大量材料款未支付，因此供應(yīng)商對W投資公司提起訴訟。在無其他資金償付欠款的情況下，法院對企業(yè)未售的100余套商鋪進(jìn)行了拍賣，所得款項(xiàng)已全部償還了欠款，因?yàn)樯啼伵馁u后所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，因此財(cái)務(wù)部門將這部分房屋應(yīng)分?jǐn)偟耐恋剡M(jìn)行了核減，并少繳了城鎮(zhèn)土地使用稅。

“拍賣款”究竟去哪了

李某所說情況是否屬實(shí)？稅務(wù)人員決定對企業(yè)賬目情況、所拍賣房產(chǎn)價(jià)值和相關(guān)款項(xiàng)收入情況作進(jìn)一步調(diào)查。

稅務(wù)人員兵分兩路，一組稅務(wù)人員查閱W投資公司相關(guān)年度的賬簿、憑證等核算資料，通過比對原材料采購合同、明細(xì)賬、往來賬信息數(shù)據(jù)等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所欠原材料款均為一些小額尾款，金額總計(jì)僅有120余萬元。

另一組人員對該企業(yè)前期的商鋪銷售單價(jià)情況進(jìn)行核查，并到房管部門了解近5年當(dāng)?shù)赝惙课莸匿N售均價(jià)和變動幅度情況，核查結(jié)果顯示，按照同類房產(chǎn)的“行價(jià)”，該企業(yè)100套商鋪的拍賣總價(jià)款應(yīng)為4000萬元左右。

商鋪市價(jià)拍賣總價(jià)款與該企業(yè)欠款數(shù)據(jù)完全對不上卯！

稅務(wù)人員再次約談了李某。

面對稅務(wù)人員擺出的事實(shí)和證據(jù)，李某最終道出了實(shí)情：W投資公司項(xiàng)目開發(fā)過程中，遇到了資金困難。由于向金融機(jī)構(gòu)融資審批時(shí)間長，為確保項(xiàng)目如期開發(fā)，于是向一個(gè)叫王某的朋友借了3000多萬元用于項(xiàng)目周轉(zhuǎn)。后期雙方就還款產(chǎn)生糾紛，對方向法院提起訴訟，企業(yè)100套商鋪拍賣款大部分用于償還王某的借款本金和利息。

李某稱，之前向王某還款時(shí)沒有準(zhǔn)確區(qū)分本金和利息，因此也沒有為其代扣代繳個(gè)人所得稅。后來聽一個(gè)朋友說，這種情況企業(yè)具有為借款人代扣代繳相關(guān)稅款的義務(wù)，擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任，因此之前沒有向稅務(wù)人員說明企業(yè)向王某借款的事項(xiàng)。

稅務(wù)人員隨后針對性查閱了該企業(yè)相關(guān)年度的賬簿資料，但從中并未發(fā)現(xiàn)李某所稱向王某借款的相關(guān)記錄。對此，李某解釋稱，當(dāng)時(shí)考慮到項(xiàng)目即將開售，收到預(yù)售款就能馬上償還借款，因此借款就沒有計(jì)入公司賬目。

稅務(wù)人員于是要求企業(yè)提供其所稱借款的合同等相關(guān)資料，李某稱，由于雙方都是熟人朋友，因此沒有簽借款合同，只給王某寫了欠條。王某向法院提起訴訟后，為了應(yīng)訴，與借款相關(guān)的單據(jù)和資料，企業(yè)均提交給了法院。

利息收入浮出水面

根據(jù)李某提供線索，稅務(wù)人員在征管系統(tǒng)中核查了同期王某的收入申報(bào)和繳稅信息，未發(fā)現(xiàn)其有相關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)繳納記錄。

核查小組分析案情后，決定與當(dāng)?shù)胤ㄔ郝?lián)絡(luò)，了解王某與W投資公司借款糾紛案件的具體情況，同時(shí)獲取王某出借資金、獲取利息的翔實(shí)數(shù)據(jù)。

在當(dāng)?shù)胤ㄔ旱闹С謪f(xié)助下，稅務(wù)人員順利取得了相關(guān)案件的判決書、執(zhí)行裁定書等卷宗資料，并因此全面掌握了W投資公司與王某之間借款業(yè)務(wù)往來的情況。

W投資公司在2019年至2020年期間分批次共向王某借款3339萬元，雙方商定月息為3％，借款期限為5個(gè)月—18個(gè)月不等。雙方未簽署借款合同，每次借款時(shí)，W投資公司均向王某提供具有W投資公司蓋章及法定代表人李某簽名的借條。

2020年10月至2021年3月，W投資公司分批向王某還款1100萬元（未區(qū)分本金和利息金額）。2021年6月之后，W投資公司因資金鏈斷裂，無法按期還款。此后因王某與W投資公司就還款事宜產(chǎn)生糾紛，王某向法院提起訴訟。

法院審理案件后，在對雙方借款、還款的相關(guān)證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)后，依法作出判決：W投資公司已還王某本金730萬元、利息370萬元，仍欠王某本金2609萬元、利息1295萬元未歸還。W投資公司須在限期內(nèi)及時(shí)償還王某款項(xiàng)。若W投資公司不能履行前述還款義務(wù)，王某有權(quán)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，通過拍賣W投資公司商鋪項(xiàng)目房產(chǎn)的方式，維護(hù)債權(quán)權(quán)利。接到法院判決結(jié)果后，W投資公司未提出上訴。

因W投資公司始終未履行法院判決歸還王某借款本金和利息，不久后，王某向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。法院受理后，向W投資公司下達(dá)執(zhí)行通知書，但該公司仍未在期限內(nèi)執(zhí)行通知內(nèi)容履行還款義務(wù)。隨后，法院作出執(zhí)行裁定，依法拍賣W投資公司所開發(fā)商鋪項(xiàng)目100套房產(chǎn)。后續(xù)相關(guān)房產(chǎn)拍賣共獲得款項(xiàng)3451萬元。

根據(jù)法院執(zhí)行裁定，W投資公司房產(chǎn)拍賣款項(xiàng)中，除120萬元償付其拖欠的供應(yīng)商材料款外，其余3331萬元償付王某借款和利息。

在案件調(diào)查過程中，W投資公司根據(jù)法院拍賣情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了被拍賣房產(chǎn)相關(guān)的增值稅等稅費(fèi)。

至此，這起借款案件真相浮出水面。王某共向W投資公司出借款項(xiàng)3339萬元，法院判決企業(yè)應(yīng)償還王某本息共5004萬元。由于W投資公司無力償還，法院依法拍賣企業(yè)房產(chǎn)。因拍賣所得款項(xiàng)未達(dá)預(yù)期標(biāo)的，最終王某共取得W投資公司償還的本息金額合計(jì)4431萬元，其中573萬元利息王某未實(shí)際取得（王某認(rèn)同該損失）。經(jīng)核查確認(rèn)，王某實(shí)際取得借款利息收入為1092萬元。但這些利息收入王某均未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

完成調(diào)查工作后，核查小組約談了王某，向王某表示，其向W投資公司借款獲得的利息收入須依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，由于該筆收入未及時(shí)申報(bào)，其還需要繳納滯納金。王某承認(rèn)其借款取得利息收入未申報(bào)納稅，但王某同時(shí)表示，W投資公司作為利息收入的支付方，具有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。由于W投資公司未及時(shí)履行代扣代繳稅款而產(chǎn)生的滯納金，不應(yīng)該由其承擔(dān)。

對于王某的說法，稅務(wù)人員進(jìn)行了針對性釋法。

稅務(wù)人員表示，王某和W投資公司雙方并未約定由誰申報(bào)利息收入并繳納相關(guān)稅款，在W投資公司未履行代扣代繳義務(wù)的情況下，根據(jù)個(gè)人所得稅法第十三條第二款規(guī)定：“納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款?！蓖瑫r(shí)，稅收征管法第六十四條規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金。

王某在取得應(yīng)稅利息所得后，并未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此依照上述法規(guī)，王某須補(bǔ)繳稅款和滯納金。經(jīng)過稅務(wù)人員耐心釋法說理，王某最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，補(bǔ)繳了稅款和滯納金。

稅案評析

多措并舉，加強(qiáng)民間借貸稅收管理

作者：國家稅務(wù)總局?？悼h稅務(wù)局局長 王立飛

本案是一起較為典型的經(jīng)營主體向自然人借款，自然人獲得利息收入后未依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅案件。

民間資金借貸活動中，經(jīng)營主體和自然人是主要參與方，具有頻次多、金額大、較為隱蔽等特點(diǎn)，稅收征管具有一定難度。本案的查辦，為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化民間借貸行為稅收征管，防止稅收流失提供了一些啟示。

加強(qiáng)企業(yè)針對性稅法宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。結(jié)合民間借貸活動的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)須加強(qiáng)針對性稅法宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識。應(yīng)通過組織召開稅法輔導(dǎo)培訓(xùn)、上門開展涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)等方式，向企業(yè)管理人員講解宣傳企業(yè)間或企業(yè)向個(gè)人借貸資金等活動涉及的稅收政策和法規(guī)，并向企業(yè)人員闡明，如果企業(yè)存在出借資金行為，在取得利息收入后應(yīng)及時(shí)申報(bào)納稅；如果企業(yè)曾經(jīng)向個(gè)人借款，則應(yīng)在向?qū)Ψ街Ц独r(shí)及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)等。

同時(shí)，針對企業(yè)借貸民間資金活動通常伴隨高額利息支出這一特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用征管軟件和大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)費(fèi)用支出數(shù)據(jù)開展針對性分析，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在財(cái)務(wù)費(fèi)用占營收比重異常、有大額財(cái)務(wù)費(fèi)用卻無有效憑證等情況時(shí)，應(yīng)予以追蹤核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與自然人之間借貸活動線索，為后續(xù)追繳相關(guān)稅款創(chuàng)造條件。

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過與法院建立完善稅費(fèi)征繳協(xié)作機(jī)制的方式，擴(kuò)展征管視角，進(jìn)一步增強(qiáng)民間借貸活動的稅收監(jiān)管能力。本案核查過程中，正是在法院的大力支持下，稅務(wù)人員通過調(diào)取涉案人員借貸經(jīng)濟(jì)糾紛案卷和判決書等資料，取得了涉案人員向企業(yè)出借款項(xiàng)并取得大量收入的翔實(shí)證據(jù)，有力推動了案件的查辦工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院建立協(xié)作機(jī)制后，法院在受理民間借貸案件時(shí)，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)相關(guān)信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)介入實(shí)施監(jiān)管。在案件審理過程中，法院可告知案件當(dāng)事人其獲得利息收入后具有繳納稅費(fèi)義務(wù)，并可在作出判決后協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅費(fèi)征繳工作，確保相關(guān)稅費(fèi)不流失。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報(bào)，作者：方海龍 楊功飛 徐衛(wèi)興。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。