因函調(diào)回函異常被認(rèn)定視同內(nèi)銷，出口企業(yè)如何應(yīng)對？

編者按：出口退稅是國家為鼓勵(lì)出口、提升本國產(chǎn)品國際競爭力而實(shí)施的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。然而，在實(shí)際操作中，部分出口企業(yè)因上游供貨企業(yè)觸發(fā)稅務(wù)“函調(diào)”機(jī)制，且收到“異常”復(fù)函，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口業(yè)務(wù)不適用退（免）稅政策，進(jìn)而被要求視同內(nèi)銷補(bǔ)繳增值稅及其附加稅費(fèi)。本文旨在通過案例分析，深入剖析函調(diào)機(jī)制的不同結(jié)果及其風(fēng)險(xiǎn)差異，并為出口企業(yè)提供應(yīng)對策略，以維護(hù)自身合法權(quán)益。

01

案例引入：一紙函調(diào)異常通知，企業(yè)面臨補(bǔ)稅困境

2025年9月28日，某出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知指出，該企業(yè)部分出口貨物被認(rèn)定為不適用出口退（免）稅政策，要求其在收到文書之日起10日內(nèi)申報(bào)并補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)，并告知逾期未完成將按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

經(jīng)核實(shí)，此次處理的起因是稅務(wù)機(jī)關(guān)向上游供貨企業(yè)某家具有限公司發(fā)函調(diào)查，回函結(jié)果為“存在不予退（免）稅發(fā)票”，不予退免稅的情形為：（一）本次調(diào)查的增值稅專用發(fā)票為虛開或偽造；（八）供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物。依據(jù)為《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第五條第九項(xiàng)。

依據(jù)該公告，出口企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具等不能生產(chǎn)該種貨物的，該筆出口貨物不能享受退（免）稅政策，應(yīng)適用增值稅征稅政策。基于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)補(bǔ)繳稅款。

這一案例反映了當(dāng)前出口退稅監(jiān)管中，因上游供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，風(fēng)險(xiǎn)向下游外貿(mào)企業(yè)傳導(dǎo)的情形。上游的“問題發(fā)票”或關(guān)于上游生產(chǎn)能力的負(fù)面結(jié)論，可能使合規(guī)經(jīng)營的外貿(mào)企業(yè)面臨補(bǔ)稅甚至其他法律責(zé)任。

02

函調(diào)回函的不同結(jié)果將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)差異

在出口退稅審核中，“函調(diào)”是稅務(wù)機(jī)關(guān)對存在疑點(diǎn)的出口業(yè)務(wù)，向上游生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函，核查貨物生產(chǎn)、交易及運(yùn)輸真實(shí)性的一項(xiàng)重要監(jiān)管機(jī)制。根據(jù)《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（2.0版）》（稅總發(fā)〔2018〕48號），復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后可能作出以下四類復(fù)函，并對應(yīng)不同處理結(jié)果：

（1）業(yè)務(wù)正常的，復(fù)函“正常業(yè)務(wù)”。退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到正常業(yè)務(wù)復(fù)函的，綜合其他核查情況，可以按照規(guī)定辦理出口退（免）稅。

（2）復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在60日內(nèi)辦理完成核查，復(fù)函“經(jīng)核查尚未處理完畢”。退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理出口退（免）稅，待復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函后，視復(fù)函情況處理。

（3）業(yè)務(wù)存在涉稅違法犯罪的，復(fù)函“存在不予退（免）稅的情形”的。退稅地退稅機(jī)關(guān)對復(fù)函所涉及的出口業(yè)務(wù)，未辦理退（免）稅的不得辦理；已辦理退（免）稅的，參照本規(guī)范第五十五條的要求追回已退（免）稅款；屬于按照規(guī)定適用增值稅征稅政策的，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅；屬于涉嫌騙稅的，依法追究行政、刑事責(zé)任。

（4）業(yè)務(wù)存在涉稅違法犯罪疑點(diǎn)的，復(fù)函“暫緩辦理退（免）稅”。退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。發(fā)現(xiàn)確有涉稅違法犯罪的，依法處理。

實(shí)踐中，若上游生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)不配合調(diào)查、注銷、走逃失聯(lián)等情況，可能導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)被長期暫緩甚至無法獲得退稅。更嚴(yán)重的是，若函調(diào)中發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)涉嫌虛開增值稅發(fā)票等違法行為，相關(guān)行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)將直接傳導(dǎo)至外貿(mào)企業(yè)。此時(shí)，退稅機(jī)關(guān)除暫緩或不予退稅外，還可能將線索移送稽查部門立案查處，進(jìn)而引發(fā)行政處罰乃至刑事追究。

03

出口函調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

面對稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅函調(diào)，企業(yè)需從事實(shí)、法律與原則三個(gè)層面構(gòu)建應(yīng)對策略，以有效化解風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)合法權(quán)益。

1.在事實(shí)認(rèn)定方面：確保業(yè)務(wù)真實(shí)性與單證一致性

在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展的具體流程，解釋相關(guān)業(yè)務(wù)的背景、目的和合理性。例如，對于一些特殊貿(mào)易方式或復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式，企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)說明其操作方式和商業(yè)邏輯，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)理解企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而減少因誤解或信息不對稱而引發(fā)的函調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，企業(yè)應(yīng)以報(bào)關(guān)單為單位，全面核查所有環(huán)節(jié)的單據(jù)資料，確保其完整性和真實(shí)性。這包括但不限于合同、發(fā)票、裝箱單、提單、出口報(bào)關(guān)單、出口退稅申報(bào)表等相關(guān)單證，確保單證之間的信息一致，如貨物名稱、數(shù)量、金額、規(guī)格等，避免因單證信息不一致而導(dǎo)致的函調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開展流程，將案涉證據(jù)資料逐票梳理。這意味著企業(yè)需要詳細(xì)記錄每一筆出口業(yè)務(wù)的整個(gè)流程，包括采購、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、退稅等各個(gè)環(huán)節(jié)，通過將證據(jù)資料與業(yè)務(wù)流程相對應(yīng)，企業(yè)能夠清晰地展示每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供充分的事實(shí)依據(jù)。

2.在法律適用方面：堅(jiān)持“有利于納稅人”與“無罪推定”原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅憑內(nèi)部函調(diào)文件認(rèn)定構(gòu)成騙稅。出口退稅中的稅務(wù)函調(diào)復(fù)函，雖然可能給出了“發(fā)票系虛開”之類的“結(jié)論”，但這只是提供一種線索，退稅機(jī)關(guān)不能僅依據(jù)復(fù)函定性接受虛開、構(gòu)成騙取出口退稅。

申請出口退稅的基礎(chǔ)和條件，主要是有真實(shí)貨物出口。退稅機(jī)關(guān)在經(jīng)過審核之后，沒有證據(jù)推翻企業(yè)申報(bào)提供的資料，就應(yīng)當(dāng)基于有利于納稅人的原則，認(rèn)定企業(yè)申報(bào)的資料完整、真實(shí)，應(yīng)當(dāng)予以出口退稅。實(shí)際上，復(fù)函機(jī)關(guān)限于復(fù)函時(shí)間緊、生產(chǎn)企業(yè)核查困難，以及避免國家稅款流失、規(guī)避責(zé)任的考慮，通常會過分嚴(yán)格把控復(fù)函的回復(fù)，但這不利于對納稅人的權(quán)利保護(hù)，也有違納稅人的誠實(shí)推定原則。

3.根據(jù)信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則：應(yīng)對“重復(fù)函調(diào)”與結(jié)論反復(fù)

行政相對人對于行政機(jī)關(guān)既定的行政行為產(chǎn)生了信賴，而采取了相應(yīng)的行為，嗣后行政機(jī)關(guān)撤銷或者變更該行政行為，給相對人造成損失的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)償。信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則主要是針對“重復(fù)函調(diào)”的情形。納稅人在接到退稅機(jī)關(guān)的許可之后，有充分理由信賴退稅機(jī)關(guān)的核實(shí)、調(diào)查取證行為是充分的，相信自己的退稅行為符合出口退（免）稅的規(guī)定。如果復(fù)函機(jī)關(guān)第一次經(jīng)過核查，回復(fù)了“正常業(yè)務(wù)”的函，嗣后又回復(fù)“存在不予退（免）稅的情形”的函，違反了信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則。

結(jié)語

面對因函調(diào)異常引發(fā)的“視同內(nèi)銷”風(fēng)險(xiǎn)，出口企業(yè)可從事實(shí)梳理、法律抗辯、信賴?yán)嬷鲝埲齻€(gè)方面應(yīng)對。通過夯實(shí)事實(shí)基礎(chǔ)，確保業(yè)務(wù)真實(shí)性與單證一致性；通過法律抗辯，堅(jiān)持有利于納稅人原則；通過主張信賴?yán)姹Ｗo(hù)，對抗行政行為隨意性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理，審慎選擇交易伙伴，從源頭降低函調(diào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。