條分縷析跨境電商零售進(jìn)口政策法律責(zé)任與法律后果

摘要：本文是“跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口海關(guān)監(jiān)管規(guī)范及相關(guān)責(zé)任評(píng)析”的姊妹篇。關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口中的相關(guān)企業(yè)、人員的法律責(zé)任及違反規(guī)定之法律后果，在法律、行政法規(guī)、規(guī)章中均沒有相應(yīng)規(guī)定。沒有相應(yīng)規(guī)定，不等于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行為中不存在違法之法律責(zé)任與法律后果，當(dāng)它與法律、行政法規(guī)發(fā)生連接時(shí)仍然存在，近年來發(fā)生的眾多跨境電商走私違法案件也是明證。但是，我們只是從案例中了解了跨境電商零售進(jìn)口的法律責(zé)任及相關(guān)法律后果，這些后果是如何產(chǎn)生的，其法律依據(jù)如何，需要我們深入探究。本文針對(duì)兩個(gè)主要的跨境電商零售進(jìn)口規(guī)范性文件中關(guān)于法律后果的規(guī)定，依據(jù)法律、行政法規(guī)的條文規(guī)范，進(jìn)行探討。

一、跨境電商零售進(jìn)口主要監(jiān)管規(guī)范文件

關(guān)于跨境電商零售進(jìn)口，沒有法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)范規(guī)定。除了規(guī)定跨境電商零售進(jìn)口稅的規(guī)范性文件外，涉及對(duì)跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管的主要規(guī)范是海關(guān)總署公告2018年第194號(hào)（關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜）和商務(wù)部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知（商財(cái)發(fā)〔2018〕486號(hào)）（上述兩個(gè)規(guī)定以下合稱《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》）。上述兩個(gè)文件均屬于規(guī)范性文件，其中前一個(gè)主要規(guī)定了跨境電商零售進(jìn)口中的適格參與主體及各自的責(zé)任，還對(duì)相關(guān)法律后果進(jìn)行了規(guī)定；后一個(gè)除了重申前一個(gè)關(guān)于各主體的責(zé)任、法律后果外，還規(guī)定了相關(guān)主體在海關(guān)備案及向海關(guān)申報(bào)與納稅流程。

《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》發(fā)布實(shí)施時(shí)，我國跨境電商零售進(jìn)口政策正式實(shí)行還不到3年，是對(duì)過往3年跨境電商零售進(jìn)口實(shí)踐的總結(jié)。從《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》的內(nèi)容來看，主要圍繞如何確?？缇畴娚塘闶圻M(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策能夠落到實(shí)處，以及防止在運(yùn)行過程中出現(xiàn)的偏差，是典型的臨時(shí)性制度設(shè)計(jì)。

關(guān)于規(guī)范條款、主體責(zé)任的解析具體內(nèi)容，請(qǐng)參閱作者“跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口海關(guān)監(jiān)管規(guī)范及相關(guān)責(zé)任評(píng)析”。

二、《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》法律責(zé)任之連接點(diǎn)

不言而喻，跨境電商因有商品跨境即“進(jìn)出境”，從而涉及海關(guān)監(jiān)管、征稅。只要涉及海關(guān)監(jiān)管、征稅，則必須有其申報(bào)責(zé)任主體、納稅責(zé)任主體。換句話說，就是只要有人負(fù)有向海關(guān)申報(bào)及納稅的責(zé)任，就會(huì)有相應(yīng)的法律后果產(chǎn)生。就跨境電商而言，誰負(fù)有申報(bào)、納稅責(zé)任？

（一）跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人：根據(jù)《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》，跨境電商企業(yè)是跨境電商零售進(jìn)口經(jīng)營者，是境外注冊(cè)企業(yè)，自境外向境內(nèi)消費(fèi)者銷售跨境電商零售進(jìn)口商品，為商品的貨權(quán)所有人。其應(yīng)委托一家在境內(nèi)辦理工商登記的企業(yè)，由其在海關(guān)辦理備案，承擔(dān)如實(shí)申報(bào)責(zé)任，依法接受海關(guān)監(jiān)管。

根據(jù)《海關(guān)法》第十一條，進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、報(bào)關(guān)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，應(yīng)當(dāng)依法向海關(guān)備案。據(jù)此，在申報(bào)主體方面，《六部門跨境電商監(jiān)管通知》對(duì)接《海關(guān)法》內(nèi)容為：跨境電商企業(yè)的境內(nèi)代理人必須備案為進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人，并承擔(dān)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)之責(zé)任。

因此，在跨境電商零售進(jìn)口中，跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人是申報(bào)責(zé)任人，具有《海關(guān)法》進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的法律地位。

（二）報(bào)關(guān)企業(yè)：應(yīng)當(dāng)依據(jù)海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案管理相關(guān)規(guī)定，向所在地海關(guān)辦理備案手續(xù)，報(bào)關(guān)企業(yè)受跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人的委托辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。

根據(jù)《海關(guān)法》第十條，報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以委托人的名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交由委托人簽署的授權(quán)委托書，遵守本法對(duì)委托人的各項(xiàng)規(guī)定。報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以自己的名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與收發(fā)貨人相同的法律責(zé)任。委托人委托報(bào)關(guān)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況；報(bào)關(guān)企業(yè)接受委托人的委托辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性進(jìn)行合理審查。此外，根據(jù)《關(guān)稅法》，報(bào)關(guān)企業(yè)還是跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口中的關(guān)稅扣繳義務(wù)人。

因此，在跨境電商零售進(jìn)口中，報(bào)關(guān)企業(yè)是代理跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的主體，視是否以委托人名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，而分別具有《海關(guān)法》代理報(bào)關(guān)企業(yè)和進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的法律地位。如果是以自己名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，則承擔(dān)跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人如實(shí)申報(bào)之責(zé)任。

（三）跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)、支付企業(yè)：應(yīng)當(dāng)依據(jù)海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案管理相關(guān)規(guī)定，向所在地海關(guān)辦理備案手續(xù)。商務(wù)平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)、支付企業(yè)雖然根據(jù)規(guī)定要辦理海關(guān)備案，但是其責(zé)任與義務(wù)不是向海關(guān)申報(bào)跨境電商零售進(jìn)口商品，也不是納稅主體。

根據(jù)《關(guān)稅法》，從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者、物流企業(yè)、報(bào)關(guān)企業(yè)，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

因此，在跨境電商零售進(jìn)口中，跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)、支付企業(yè)都不是向海關(guān)申報(bào)跨境電商零售進(jìn)口商品的申報(bào)主體、責(zé)任主體，其依據(jù)《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》的要求，守法經(jīng)營、辦理相關(guān)業(yè)務(wù)即可。

（四）消費(fèi)者：依據(jù)《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》，消費(fèi)者是跨境電商零售進(jìn)口商品稅款的納稅義務(wù)人。但是嚴(yán)格來說，消費(fèi)者只是跨境電商零售進(jìn)口商品稅款的承擔(dān)者，而不是納稅人，因?yàn)樵趯?shí)際操作中也是由跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人向海關(guān)申報(bào)納稅，海關(guān)向其出具稅款繳款書。消費(fèi)者在購買商品時(shí)，購買價(jià)格包括了稅款而已。

無論是按《海關(guān)法》還是《關(guān)稅法》，跨境電商零售進(jìn)口中的消費(fèi)者都不是申報(bào)主體，不承擔(dān)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)之義務(wù)，其納稅義務(wù)也沒有被法律確認(rèn)。

三、《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》所述法律后果之行政處罰

《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》關(guān)于海關(guān)行政處罰的規(guī)定如下：

“海關(guān)對(duì)參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流‘三單’信息、為二次銷售提供便利、未盡責(zé)審核消費(fèi)者（訂購人）身份信息真實(shí)性等，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)人身份信息或年度購買額度被盜用、進(jìn)行二次銷售及其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定情況的企業(yè)依法進(jìn)行處罰?！?/p>

以上規(guī)定涉及的行政處罰事項(xiàng)細(xì)分有：（一）參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流“三單”信息；（二）為二次銷售提供便利；（三）未盡責(zé)審核消費(fèi)者（訂購人）身份信息真實(shí)性。這三個(gè)事項(xiàng)都涉及跨境電商零售進(jìn)口不規(guī)范行為中的協(xié)助角色，而非主導(dǎo)角色，處罰對(duì)象都是企業(yè)，可能包括跨境電商企業(yè)或代理人、跨境電商平臺(tái)、跨境電商服務(wù)企業(yè)（物流、報(bào)關(guān)、支付）。該行為構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，屬于行政處罰范圍。但是構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的前提是違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》不具有海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的層級(jí)效力。因而，這三項(xiàng)行為單獨(dú)不可能構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為，當(dāng)這三項(xiàng)行為與違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為（如跨境電商代理人未如實(shí)向海關(guān)申報(bào)等與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》連接）有關(guān)且構(gòu)成共同違法時(shí)，則屬于行政處罰范圍，否則會(huì)罰無依據(jù)。

四、《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》所述法律后果之“對(duì)涉嫌走私或違規(guī)的，由海關(guān)依法處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

這是法律規(guī)范中的提示性、技術(shù)性條款，本身沒有規(guī)范意義，只是提示性的作用?！皩?duì)涉嫌走私或違規(guī)的，由海關(guān)依法處理”，其宣示的意義在于，在跨境電商零售進(jìn)口中，凡與本文第二部分提及《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》有連接的地方，都有可能構(gòu)成走私違法：一、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為，如在跨境電商零售進(jìn)口中的不如實(shí)向海關(guān)申報(bào)跨境電商零售進(jìn)口商品的品名、價(jià)格、原產(chǎn)地、稅則號(hào)列等；二、走私行為，如在跨境電商零售進(jìn)口中實(shí)施藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)等逃避海關(guān)監(jiān)管行為等。

“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，其宣示的意義在于，凡與本文第二部分提及《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》有連接的地方，都有可能構(gòu)成走私，如實(shí)施藏匿、偽裝、瞞報(bào)、偽報(bào)等逃避海關(guān)監(jiān)管行為等。類似表述，《海關(guān)法》第八十二條、第八十四條、第九十條、第九十一條、第九十六條、第九十七條均有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。還如《出口管制法》第四十三條“違反本法規(guī)定，出口國家禁止出口的管制物項(xiàng)或者未經(jīng)許可出口管制物項(xiàng)的，依法追究刑事責(zé)任。”

宣示與提示的意義在《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》中十分明顯，一方面彰顯了其作為跨境電商規(guī)范性文件的作用之局限性，另一方面，也強(qiáng)調(diào)了依法行政、罪刑法定。《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》當(dāng)然不具有法律、行政法規(guī)的效力層級(jí)，不是認(rèn)定走私、走私犯罪中的違法性（違反《海關(guān)法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)）的依據(jù)。

根據(jù)《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》，跨境電子商務(wù)企業(yè)的代理人是跨境電商零售進(jìn)口商品的經(jīng)營過程中的申報(bào)責(zé)任人，它承擔(dān)如實(shí)申報(bào)之義務(wù)，如果它不如實(shí)申報(bào)，或者逃避海關(guān)監(jiān)管的，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任、法律后果。其他主體如果支配或控制該申報(bào)責(zé)任人實(shí)施不如實(shí)申報(bào)或者逃避海關(guān)監(jiān)管行為的，同樣承擔(dān)相應(yīng)的法律后果；協(xié)助、幫助該申報(bào)責(zé)任人實(shí)施的，承擔(dān)共同責(zé)任人的法律后果（行政責(zé)任、刑事責(zé)任）。

五、《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》所述法律后果之“對(duì)利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的，海關(guān)按走私違規(guī)處理，并按違法利用公民信息的有關(guān)法律規(guī)定移交相關(guān)部門處理?！?/strong>

根據(jù)《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理的行為，是走私行為；違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章但不構(gòu)成走私行為的，是違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。對(duì)于《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》所規(guī)定的“對(duì)利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的，海關(guān)按走私違規(guī)處理”同樣應(yīng)當(dāng)作這樣的理解：“利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的”其本身不是違反海關(guān)監(jiān)管行為或逃避海關(guān)監(jiān)管的走私行為，它只有與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》連接，構(gòu)成《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》所規(guī)定或依此可能被評(píng)價(jià)為違反海關(guān)監(jiān)管行為或逃避海關(guān)監(jiān)管的走私行為時(shí)，才能被“海關(guān)按走私違規(guī)處理”。

因此，對(duì)此類似“利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的”也好，“二次銷售”也好，還有“刷單”“推單”“集貨”“囤貨”等等表象，如果不能與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》連接，從中找到違法的行為表現(xiàn)，或被評(píng)價(jià)為違反海關(guān)監(jiān)管行為或逃避海關(guān)監(jiān)管的走私行為時(shí)，均不存在違反《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，不存在走私違法行為。

六、《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》所述法律后果之“對(duì)不涉嫌走私違規(guī)、首次發(fā)現(xiàn)的，進(jìn)行約談或暫停業(yè)務(wù)責(zé)令整改；再次發(fā)現(xiàn)的，一定時(shí)期內(nèi)不允許其從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)，并交由其他行業(yè)主管部門按規(guī)定實(shí)施查處?！?/strong>

所謂“不涉嫌走私違規(guī)”，指不違反《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的行為，跨境電商零售進(jìn)口中的涉嫌走私違規(guī)，只能是違反《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（如是違規(guī)還包括相關(guān)規(guī)章）的行為，而《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》所規(guī)定的行為如果不能與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》連接，都不可能構(gòu)成走私違法行為。

“首次發(fā)現(xiàn)的，進(jìn)行約談或暫停業(yè)務(wù)責(zé)令整改；再次發(fā)現(xiàn)的，一定時(shí)期內(nèi)不允許其從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)，并交由其他行業(yè)主管部門按規(guī)定實(shí)施查處?！边@明顯指的是《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》所規(guī)定、但不與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》連接的不合規(guī)范行為。否則，違反《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的行為，不可能首次發(fā)現(xiàn)，只“進(jìn)行約談或暫停業(yè)務(wù)責(zé)令整改”，再次發(fā)現(xiàn)還只是“一定時(shí)期內(nèi)不允許其從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)，并交由其他行業(yè)主管部門按規(guī)定實(shí)施查處?！狈駝t，《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》成擺設(shè)了。

至此，作者發(fā)現(xiàn)，《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》這一規(guī)范性文件層級(jí)所能規(guī)定到的違法行為，都觸及不到《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，而與《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》連接到的走私違規(guī)行為，《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》均以提示性、技術(shù)性條款形式做出規(guī)定。這就告訴我們，目前對(duì)于跨境電商零售進(jìn)口出現(xiàn)走私違法行為的行政處罰、刑事處罰，如果僅僅依據(jù)《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》來判斷，而不是以《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》規(guī)定進(jìn)行，均沒有法律依據(jù)，都是望文生義、以訛傳訛、參照類案的結(jié)果。

七、結(jié)束語

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口優(yōu)惠政策實(shí)施還不到10年，具有明顯的過渡性、臨時(shí)性政策措施的特點(diǎn)，其核心要點(diǎn)在于讓利于民，簡(jiǎn)化進(jìn)口手續(xù)，國家也在其中探討嘗試優(yōu)化、簡(jiǎn)化貿(mào)易進(jìn)口繁瑣手續(xù)。在此過程中，應(yīng)當(dāng)允許試錯(cuò)，政策本身也要試探、完善，也免得各種錯(cuò)漏，何況其他參與者。因此，對(duì)于違反《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》而不違反《海關(guān)法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的行為，理應(yīng)重在批評(píng)、教育，盡可能在《跨境電商兩個(gè)監(jiān)管規(guī)范文件》規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行懲戒，而不是動(dòng)輒上綱上線，以定罪了之，一棍子打死。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所主任 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì)創(chuàng)始人 孫國東律師