網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)或可借鑒“反向開票”，“三張票”亦需配套稅收政策

編者按：近日，國家稅務(wù)總局稽查局局撰文指出，近年稅務(wù)稽查部門查處案件聚焦網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)等行業(yè)領(lǐng)域，這也預(yù)示了2026年及之后稅務(wù)稽查的重點(diǎn)方向。本文將結(jié)合今年新出臺(tái)的相關(guān)政策，分析網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管趨勢(shì)，并探討在該行業(yè)推行“反向開票”的可行性。

01

政策及監(jiān)管齊發(fā)力，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)邁向規(guī)范發(fā)展

（一）涉稅信息報(bào)送新規(guī)推動(dòng)經(jīng)營數(shù)據(jù)透明化

2025年6月20日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》（國務(wù)院令第810號(hào)）正式施行。為落實(shí)該規(guī)定，國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)報(bào)送涉稅信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第15號(hào)）和《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)為平臺(tái)內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報(bào)、代辦申報(bào)若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號(hào)）。兩份公告從實(shí)操層面對(duì)涉稅信息報(bào)送的范圍、內(nèi)容、時(shí)限、方式及違規(guī)處理等關(guān)鍵事項(xiàng)作出了詳盡規(guī)定，覆蓋網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)等八大類平臺(tái)。

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)而言，該新規(guī)不僅明確了平臺(tái)的信息報(bào)送義務(wù)，更通過將交易流水、支付記錄、從業(yè)人員收入等關(guān)鍵數(shù)據(jù)納入稅務(wù)監(jiān)管視野，提升了行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的透明度和可追溯性。此舉一方面有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更精準(zhǔn)地識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)虛開發(fā)票、隱匿收入等違法行為的查處能力；另一方面也推動(dòng)平臺(tái)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部合規(guī)管理，從而在制度層面促進(jìn)整個(gè)行業(yè)向更加規(guī)范、可持續(xù)的方向發(fā)展。

（二）油（能）耗與通行費(fèi)抵扣新規(guī)落地，執(zhí)行層面仍待明晰

今年8月，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第5號(hào)，以下簡稱“5號(hào)公告”）發(fā)布，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)在符合條件的情況下，可將其自行采購并交付實(shí)際承運(yùn)人使用的車輛燃料（包括成品油、天然氣、電力等）及支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

與此前發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)，以下簡稱“30號(hào)公告”）相比，5號(hào)公告為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)獲取油（氣）票、通行費(fèi)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣提供了明確的政策依據(jù)，有助于降低平臺(tái)稅負(fù)。然而，在具體執(zhí)行中仍存在若干現(xiàn)實(shí)問題：

其一，油費(fèi)等能耗費(fèi)用占比提升，現(xiàn)行油票抵扣比例限制可能導(dǎo)致平臺(tái)抵扣不足；其二，在抵扣油票等能耗費(fèi)用的過程中，如何計(jì)算不同運(yùn)輸業(yè)務(wù)中所消耗的油、汽等能耗，如何確保該筆油、汽與對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)；其三，輪胎等消耗品使用頻率高、損耗快且種類繁多，亦為運(yùn)輸行業(yè)成本構(gòu)成的一部分，平臺(tái)如何就此進(jìn)行抵扣仍未可知。

（三）行業(yè)性規(guī)定強(qiáng)化部門信息共享與協(xié)同監(jiān)管

今年11月，交通運(yùn)輸部發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法（修訂征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”）。與2019年版本相比，本次修訂進(jìn)一步明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者的分類，細(xì)化為“承運(yùn)類”與“信息交易撮合類”，并重點(diǎn)圍繞承運(yùn)類經(jīng)營者提出規(guī)范性要求。

一方面，征求意見稿首次明確在資金結(jié)算上“收款人必須與實(shí)際承運(yùn)人一致”，從資金流層面強(qiáng)化業(yè)務(wù)真實(shí)性的約束。另一方面，規(guī)定“單證信息通過全國一體化政務(wù)大數(shù)據(jù)體系實(shí)現(xiàn)與同級(jí)稅務(wù)部門共享”，這將大幅提升交通運(yùn)輸與稅務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)交換效率，推動(dòng)運(yùn)營信息與稅務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管。

此外，征求意見稿還建立了跨部門聯(lián)合治理機(jī)制，明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者如發(fā)生虛開發(fā)票等涉稅違法行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理處罰外，若導(dǎo)致行業(yè)運(yùn)行監(jiān)測(cè)結(jié)果異常，交通運(yùn)輸部門亦可依據(jù)相關(guān)規(guī)定予以處理處罰。

02

2026網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)涉稅監(jiān)管重點(diǎn)預(yù)測(cè)

（一）虛開油票、ETC發(fā)票

根據(jù)30號(hào)公告及5號(hào)公告，部分平臺(tái)通過取得加油票、ETC發(fā)票的方式抵扣進(jìn)項(xiàng)。具體而言有三種模式：其一，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)與成品油企業(yè)、加油站簽訂合作協(xié)議，司機(jī)加油后年度統(tǒng)一對(duì)公結(jié)算的模式；其二，加油平臺(tái)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)解決成品油發(fā)票問題；其三，部分加油平臺(tái)成立貿(mào)易公司，一端對(duì)接各地加油站，另一端對(duì)接托運(yùn)企業(yè)，交易鏈條為“加油站-加油平臺(tái)-貨運(yùn)企業(yè)”，此模式下貨運(yùn)企業(yè)成品油發(fā)票來源就是這些加油平臺(tái)的貿(mào)易公司。

這三種模式在一定程度上解決了平臺(tái)的進(jìn)項(xiàng)難題，但在實(shí)踐中均存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，仍然屬于稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。模式一和模式二的風(fēng)險(xiǎn)均在于，30號(hào)公告要求在成品油發(fā)票抵扣的前提是成品油用于貨運(yùn)業(yè)務(wù)，若平臺(tái)技術(shù)無法保障“司機(jī)-車-油”一致性，平臺(tái)將容易受到業(yè)務(wù)真實(shí)性的質(zhì)疑，進(jìn)而面臨補(bǔ)稅、滯納金甚至被定性虛開、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)；模式三的風(fēng)險(xiǎn)在于，貿(mào)易企業(yè)并不實(shí)際參與成品油交易，成品油直接由加油站傳至司機(jī)，若無法保障其業(yè)務(wù)合理性及真實(shí)性，則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“過票”企業(yè)而面臨虛開的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)可能被牽連導(dǎo)致面臨被定性虛開、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已通過設(shè)定卡車百公里油耗合理區(qū)間、限制油票抵扣比例等方式防范虛開風(fēng)險(xiǎn)。

（二）白條、自制憑證入賬或未取得合規(guī)發(fā)票

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的核心商業(yè)模式通常涉及撮合交易或整合零散服務(wù)資源，其主要的成本支出在于向平臺(tái)上的個(gè)體服務(wù)提供者、小微商戶或合作方支付報(bào)酬。然而，這些交易對(duì)手方往往無法提供合規(guī)的發(fā)票，或者提供的票據(jù)不符合稅務(wù)規(guī)定。這使得平臺(tái)在申報(bào)企業(yè)所得稅、進(jìn)行成本扣除時(shí)面臨憑證缺失的問題，常常只能依賴內(nèi)部支付記錄、銀行流水和線上協(xié)議等材料入賬。此類做法明顯不符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的要求，同樣屬于稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，這可能導(dǎo)致平臺(tái)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能面臨企業(yè)所得稅被追繳并加收滯納金的處罰。

（三）受票方通過平臺(tái)倒補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的發(fā)票

無論是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)還是靈活用工，這一類撮合交易式平臺(tái)模式中常見一種場景：交易雙方在線下已實(shí)際完成服務(wù)或商品交付，并結(jié)清款項(xiàng)，但因未能及時(shí)獲取合規(guī)票據(jù)，轉(zhuǎn)而尋求通過平臺(tái)“補(bǔ)辦”交易流程以取得發(fā)票。在此類操作中，需求方為滿足進(jìn)項(xiàng)抵扣或成本列支的發(fā)票要求，聯(lián)系平臺(tái)為其補(bǔ)開發(fā)票。平臺(tái)為賺取服務(wù)費(fèi)，通常要求雙方在線上“補(bǔ)簽”電子合同、補(bǔ)錄交易信息，將已完結(jié)的線下業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“導(dǎo)入”平臺(tái)系統(tǒng)，并據(jù)此生成相應(yīng)的線上訂單與發(fā)票。

盡管經(jīng)濟(jì)行為真實(shí)發(fā)生，但平臺(tái)的介入與線上交易流程的構(gòu)建，均顯著晚于實(shí)質(zhì)交易完成的時(shí)間點(diǎn)。這導(dǎo)致平臺(tái)所開具發(fā)票記載的交易時(shí)間、簽約主體、訂單流水等關(guān)鍵信息，與業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的客觀過程、主體及時(shí)間線嚴(yán)重不符。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)，可能認(rèn)定此類補(bǔ)票行為脫離了真實(shí)、及時(shí)的交易背景，存在虛開發(fā)票的嫌疑。即使資金與勞務(wù)真實(shí)，該開票行為本身仍可能被定性為虛開，相關(guān)企業(yè)將面臨發(fā)票不予抵扣、成本不得列支，以及后續(xù)的補(bǔ)稅、罰款、滯納金等行政處罰，甚至可能引發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)。

03

延伸探討：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)是否具備“反向開票”的條件？

近期有行業(yè)觀點(diǎn)指出，既然“反向開票”在資源回收行業(yè)中有效緩解了“取票難”問題，那么將其引入同樣受困于發(fā)票獲取的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)，或許能從制度層面解該行業(yè)的稅務(wù)管理難題。這一建議值得深入探討。

（一）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)同樣屬于源頭發(fā)票缺失的行業(yè)

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)與資源回收行業(yè)具有一定的相似性。兩者均主要面向大量未經(jīng)稅務(wù)登記的自然人開展業(yè)務(wù)（如個(gè)體司機(jī)與回收者），導(dǎo)致企業(yè)在獲取合規(guī)發(fā)票時(shí)面臨實(shí)際困難，進(jìn)而推高整體稅負(fù)。同時(shí)，這些自然人也因個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)較高、征管復(fù)雜等原因，長期處于稅收監(jiān)管的邊緣地帶。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)實(shí)行反向開票須配套政策

2017年國稅55號(hào)文雖允許司機(jī)代開專用發(fā)票，但因操作流程復(fù)雜，實(shí)際推行效果有限。在此背景下，對(duì)司機(jī)運(yùn)費(fèi)實(shí)行“反向開票”被視為一種可行的解決路徑。然而需注意，資源回收行業(yè)之所以能推行“反向開票”，是因其配套實(shí)施了簡易計(jì)稅、增值稅即征即退以及個(gè)稅核定等一系列政策。因此，若在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)引入“反向開票”，須同步設(shè)計(jì)與之匹配的征管機(jī)制，尤其需妥善解決司機(jī)群體的個(gè)人所得稅問題。只有與5號(hào)公告中明確的能源發(fā)票、路橋費(fèi)發(fā)票抵扣政策相結(jié)合，形成“能源票+路橋費(fèi)票+運(yùn)費(fèi)反向開票”的政策組合，才能破解網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)面臨的涉稅困境。

（三）新三張發(fā)票背景下的稅務(wù)合規(guī)應(yīng)建立在技術(shù)發(fā)展基礎(chǔ)上

在“三張票”協(xié)同管理的背景下，未來網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)應(yīng)積極依托大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，構(gòu)建貫穿業(yè)務(wù)全鏈條的合規(guī)體系。具體而言：其一，能源票層面，應(yīng)實(shí)現(xiàn)從平臺(tái)采購、司機(jī)領(lǐng)用、車輛消耗到開票核銷的全程數(shù)據(jù)化管控，確保每一筆能耗支出都與實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)；其二，路橋費(fèi)票管理，可結(jié)合ETC通行記錄、運(yùn)單信息、支付流水及發(fā)票數(shù)據(jù)，開展多維度交叉驗(yàn)證，保障費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與相關(guān)性；其三，通過事前、事中、事后全環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)采集與比對(duì)分析，提升業(yè)務(wù)真實(shí)性核驗(yàn)?zāi)芰Γ苿?dòng)行業(yè)在合規(guī)框架下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

04

小結(jié)

當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)在政策規(guī)范與監(jiān)管強(qiáng)化下正逐步走向透明與合規(guī)。未來監(jiān)管將更聚焦于發(fā)票真實(shí)性、業(yè)務(wù)匹配度以及成本憑證合法性。在此背景下，探討“反向開票”在該行業(yè)的適用性具有現(xiàn)實(shí)意義，但需系統(tǒng)設(shè)計(jì)配套征管措施，兼顧效率與公平，才能切實(shí)推進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。