【老丁解稅】增值稅留抵退稅新規要點解析

2025年8月22日，財政部聯合稅務總局發布《關于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2025年第7號，以下簡稱7號公告），同日，稅務總局發布配套文件《關于辦理增值稅期末留抵退稅有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第20號，以下簡稱20號公告），兩個文件對增值稅留抵退稅政策進行重新明確，自2025年9月1日起施行。

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01

重新明確留抵退稅納稅人類型

結合以前政策執行情況，按照7號公告的規定，留抵退稅納稅人分為三大類，具體如下：

1.制造業等四行業納稅人（簡稱四行業納稅人）

四個行業分別為：制造業、科學研究和技術服務業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業。

納稅人從事《國民經濟行業分類》中前述四個行業業務發生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的，即為制造業等四行業納稅人。

根據《國民經濟行業分類》，制造業門類為C，科學研究和技術服務業門類為M，軟件和信息技術服務業門類為I，大類為65，行業代碼為I65，生態保護和環境治理業門類為N，大類為77，行業代碼為N77。根據最新的《退（抵）稅申請表》，具體如下：

申請退稅時，需要勾選所屬行業，可以多選，當然，所選行業銷售額占比需要超過50%。

2.房地產開發經營業納稅人（簡稱房地產業納稅人）

房地產業納稅人，是指從事《國民經濟行業分類》中“房地產開發經營”業務相應發生的增值稅銷售額及預收款占其全部增值稅銷售額及預收款的比重超過50%的納稅人。

根據《國民經濟行業分類》，房地產業門類為K，根據最新的《退（抵）稅申請表》，具體如下：

申請退稅時，需要勾選房地產業，銷售額占比需要超過50%。

3.其他納稅人

除四行業和房地產業納稅人以外的其他納稅人，符合條件的，也可以申請留抵退稅。根據最新的《退（抵）稅申請表》，具體如下：

申請退稅時，需要勾選其他納稅人，無銷售額占比的要求。

02

重新明確留抵退稅依據及標準

1.四行業納稅人

根據7號公告的規定，針對四行業納稅人，可以按月向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額。即四行業納稅人，只要有留抵稅額，就可以申請退稅，沒有其他條件的限制。

2.房地產業納稅人

根據7號公告的規定，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度，下同）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月（按季納稅的，第二季度，下同）期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務機關申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。

上述規定并不陌生，其實就是參照2019年深化增值稅改革文件（2019年第39號公告）中關于留抵退稅的規定。

根據上述規定，計算退稅的基準日為2019年3月31日，退稅條件：一是連續6個月新增留抵稅額均大于零；二是第六個月新增留抵稅額不低于50萬元。退稅比例為新增留抵稅額的60%。

3.其他納稅人

根據7號公告的規定，申請退稅前連續六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務機關申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。

根據上述規定，計算退稅的基準日為申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日，退稅條件：一是連續6個月期末留抵稅額均大于零；二是第六個月新增留抵稅額不低于50萬元。退稅比例分段計算：新增留抵稅額不超1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。

03

申請留抵退稅的條件

（一）通用條件

這里的通用條件，是指三類納稅人都必須符合的條件。根據7號公告的規定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時符合以下條件：

1.納稅繳費信用級別為A級或者B級；

2.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，7號公告另有規定的除外。

（二）特殊條件

1.四行業納稅人

根據規定，四行業納稅人需要滿足四行業業務相應發生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%。注意：四行業業務銷售額可以匯總計算。

銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。

2.房地產業納稅人

根據規定，房地產業務相應發生的增值稅銷售額及預收款占其全部增值稅銷售額及預收款的比重超過50%。銷售額及預收款比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額及預收款計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額及預收款計算確定。同一計算期間內已經參與比重計算的預收款，不得重復參與增值稅銷售額的計算。

04

留抵退稅的計算公式

根據7號公告的規定，不同類型的納稅人其退稅依據不同，進而其計算公式也不同，具體如下。

1.四行業納稅人

針對四行業納稅人，其允許退還的留抵稅額=當期期末留抵稅額×進項構成比例×100%

這里的進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票、電子發票（航空運輸電子客票行程單）、電子發票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證（以下簡稱七類增值稅扣稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

2.房地產業納稅人

針對房地產業納稅人，其允許退還的留抵稅額=當期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進項構成比例×60%

這里的進項構成比例，計算公式同“四行業納稅人”。

3.其他納稅人

針對其他納稅人，其允許退還的留抵稅額=當期期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進項構成比例×60%+超過1億元的部分×進項構成比例×30%

這里的進項構成比例，為申請退稅前一稅款所屬期當年1月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

以上時筆者對增值稅留抵退稅新規所作的要點解析，希望對大家理解新規帶來一定的幫助。同時，歡迎大家批評指正，溝通交流。

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