當(dāng)前中國的稅收架構(gòu)和問題

接著昨天寫的清末的稅收問題，說說當(dāng)前中國的稅收架構(gòu)和模式（部分內(nèi)容取自中金的報(bào)告）。原因是昨天有人私信問為什么GDP還維持著5%左右的增長水平，但稅收卻在下降？

稅收的增長與GDP之間并沒有直接的對(duì)照關(guān)系，因?yàn)閲铱赡軙?huì)推出減稅措施，也可能有新的政策與加大征收力度。

例如2019年曾下調(diào)增值稅稅率，當(dāng)年稅收增加幅度就落后GDP約5個(gè)百分點(diǎn)；2022年推出4.6萬億元的減稅退稅政策，稅收增長幅度相比GDP也大幅減少。

但總的看，這些年的絕大多數(shù)情況稅收增速是高于GDP增長率的，原因也不是國家加稅了，而是這些年金稅三期和四期的全面推行后，電子化征管系統(tǒng)的效率和覆蓋面持續(xù)提升的結(jié)果。例如在2017年金稅三期全面運(yùn)行后，稅收增加額就比GDP高了3.8%，2021年四期啟動(dòng)，增加額又高了3.8%。

但從2024年開始稅收增速卻斷崖式下跌并一直持續(xù)到2025年，稅收落后GDP的增長幅度一度達(dá)到了-8.9%。這表明整體的稅收架構(gòu)出現(xiàn)了問題。

中國的政府財(cái)政收入可以分為四個(gè)部分：分別為稅收、基金收入（主要是土地財(cái)政）、資本收益（國企利潤上繳）和社保繳費(fèi)。在這里我們只說稅收，也是國家級(jí)別的財(cái)政收入主要來源。

稅收的征收方式分為直接稅和間接稅。

直接稅可以理解為企業(yè)和個(gè)人所得稅及財(cái)產(chǎn)稅等，是直接對(duì)人的收入或資產(chǎn)征收，稅負(fù)不能輕易轉(zhuǎn)嫁，因此通常被認(rèn)為具備收入再分配功能。

間接稅則是在商品和服務(wù)交易中征收，如增值稅、消費(fèi)稅等。征收相對(duì)方便，但稅負(fù)更容易被轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。低收入群體反而可能因?yàn)閯傂韵M(fèi)支出更多，而相對(duì)承擔(dān)更高比例的稅負(fù)。

而國內(nèi)稅收來源的大頭是國內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅，這兩者合計(jì)約為全部稅收收入的一半，其中主要又是間接稅即增值稅。所以說中國的政府收入高度依賴于間接稅。

間接稅的問題在于

• 首先它削弱了稅的再分配能力，低收入者消費(fèi)占收入比重大，反而交的稅更多。
• 其次間接稅不能隨著經(jīng)濟(jì)的好壞進(jìn)行彈性調(diào)整，反而可能放大宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。
• 第三間接稅因?yàn)殡[蔽性強(qiáng)，征收過程對(duì)納稅人幾乎“無感”，因此也削弱了公眾的納稅意識(shí)。

而根據(jù)稅務(wù)部門公開的數(shù)據(jù)，從2022年開始增值稅收入開始持續(xù)下降。

從2021年到2024年中國增值稅的收入分別是：61982億元、48717億元、69332億元、66672億元。中間2022年因?yàn)橐咔楹蜏p稅有明顯下滑，然后從2023年四季度開始出現(xiàn)持續(xù)下降。

至于下降的原因，根據(jù)中金公司的解釋為：

• 出口退稅規(guī)模擴(kuò)大，中國出口退稅占整體稅收的比重從9%上升到11%左右。擴(kuò)大原因在于當(dāng)投資和消費(fèi)相對(duì)停滯的情況下，出口在經(jīng)濟(jì)中的比重開始增加。
• 其次是房地產(chǎn)相關(guān)稅收的大幅萎縮。因?yàn)榉康禺a(chǎn)屬于全產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)業(yè)，從土地出讓、建材生產(chǎn)、施工建設(shè)到房屋銷售及裝修家電，每個(gè)環(huán)節(jié)都是增值稅的重要來源。且制造、批零、金融、房地產(chǎn)、采礦五大行業(yè)合計(jì)貢獻(xiàn)了77%的稅收，所以房地產(chǎn)行業(yè)的整體萎縮，直接導(dǎo)致了增值稅收入的減少。
• 三是是生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)（PPI）持續(xù)通縮，而增值稅是以企業(yè)銷售商品和服務(wù)的含稅價(jià)作為征收基礎(chǔ)的，PPI連續(xù)負(fù)增長意味著工業(yè)品價(jià)格持續(xù)下跌，企業(yè)的應(yīng)稅銷售額自然萎縮。
• 最后是地方政府為招商引資而大規(guī)模實(shí)施的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)助政策。特別是過去幾年，各地出臺(tái)的激勵(lì)措施定向于“出口導(dǎo)向型企業(yè)”和“先進(jìn)制造業(yè)”。而這些領(lǐng)域目前普遍陷入產(chǎn)能過剩的狀態(tài)，反而加劇了稅收流失與資源錯(cuò)配。

除了增值稅再說下企業(yè)所得稅。

從2022年開始，工業(yè)企業(yè)利潤開始轉(zhuǎn)為負(fù)增長（-4%），于是從2023年開始，企業(yè)所得稅收入同比下降17.8%。房地產(chǎn)市場的急劇收縮導(dǎo)致房企普遍虧損，而制造業(yè)持續(xù)承受通縮壓力，利潤率顯著壓縮。與此同時(shí)，政策上鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入，研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策雖然促進(jìn)了創(chuàng)新，卻也大幅壓縮了企業(yè)應(yīng)稅利潤。2024年到2025年，制造業(yè)通縮和房地產(chǎn)虧損持續(xù)，企業(yè)所得稅同比也是一降再降。

與此同時(shí)，隨著土地出讓收入在2024年和2025年前五個(gè)月分別下降了18.3%和11.9%，進(jìn)一步削弱了地方收入來源，不得不更加依賴稅收。在當(dāng)下全球市場不確定性上升、內(nèi)需疲軟、產(chǎn)業(yè)利潤趨緊的背景下，當(dāng)前以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)開始支撐不住目前的發(fā)展需要。

那么結(jié)構(gòu)性稅改和以直接稅為主的模式就必須要進(jìn)行推進(jìn)，于是各種包括房東稅征收、房產(chǎn)稅試點(diǎn)、擴(kuò)大個(gè)稅覆蓋面、調(diào)整出口退稅比例等等都開始擺上臺(tái)面了。

例如最新的金稅四期系統(tǒng)與社保系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以自動(dòng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對(duì)，盤查社保線索，并自動(dòng)向企業(yè)主發(fā)出警示信息。

由此可以看出全民社保早就開始進(jìn)行系統(tǒng)性的安排和部署，目前相關(guān)工作已經(jīng)完成。法院的通知只是通知大家而已。