「學術|動態」2024年5~8月法學核心論文概覽·財稅法領域

■ 小編注：“學術動態”欄目一年三次整理發表于CLSCI期刊的相關領域論文，5-8月對應單月刊5至8期和雙月刊3至4期。由于發表于CLSCI期刊的財稅法論文較少，為此我們增選了《稅務研究》近期與數字經濟和智慧法治有關的論文。

1.納稅人保護主義視角下欠稅公告制度省思

【作者】李慈強

【刊目】《法學》2024年第5期

【摘要】欠稅公告是稅務機關對未依法及時足額繳納稅款的納稅人實施的行政行為，對于督促納稅人履行義務、保障稅源收入和維護征管秩序具有積極作用。但是，該制度實施二十余年來，因使用過于寬泛頻繁、缺乏完備的配套保障措施，已與征管實踐發生嚴重脫節，不僅存在形式化和程序空轉之嫌，而且不利于保護納稅人權利。現行欠稅公告制度沿襲的是國庫中心主義的傳統，其片面強調欠稅的客觀事實，而忽視了稅收作為公法之債其權利實現主要基于請求權，且過于強調事后的“聲譽罰”，缺乏對稅收征管中的風險防范與過程性控制，未能體現納稅人本位的法治理念。完善欠稅公告制度應當遵循程序正當原則，在實踐中秉持慎用、少用的立場，同時規范具體操作的程序規則，加強與配套程序的協調。通過督促納稅人自覺繳納欠稅，防范和化解欠稅風險的發生、累積和擴散，從而達到維護稅收征管秩序、保障財政公共利益的目的。

2.發揮稅法力量 助推新質生產力發展

【作者】劉劍文

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】發展新質生產力是推動高質量發展的內在要求和重要著力點。作為承擔治國理財職能的稅法，需要肩負起助推新質生產力發展的使命。如何充分發揮稅法力量助推新質生產力發展，需要結合財政性規范與調節性規范各自的特點進行分析：對于財政性規范，應在精細化落實稅收法定原則的基礎上，貫徹稅收中性原則，對稅制進行優化；對于調節性規范，應以稅式支出的定位，通過預算控制的方式，實現調節職能的有效發揮。

3.數據資源入賬入表的管理和稅收問題探討

【作者】秦榮生

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】數據資源入賬入表意味著我國在促進數據成為一種新型生產要素從理論探索開始走向實踐。當前，我國現行的稅收制度對數據資源入賬入表的相關稅收問題并未作出相關規定。本文在對數據資源入賬入表的方法進行系統論述的基礎上，提出了數據資源入賬入表的難點，并分析研究了與數據資源生命周期相關的稅收問題、對數據資源征收所得稅的相關問題以及數據資源管理相關稅收問題，有助于為數據資源入賬入表后的稅收制度完善提供理論參考、為企業用好數據資源提供幫助。

4.數據資源入表對稅收征管的挑戰與應對

【作者】余鵬峰

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】《企業數據資源相關會計處理暫行規定》的發布實施，標志著我國數據資源入表邁出了實質性的一步，有助于釋放數據資源價值。數據資源入表在加速數據從資源向資產轉變的同時，也增加了稅收征管中確定納稅人、稅基以及適用稅種、稅率等問題的復雜性。尤其是對企業所得稅與增值稅征管提出了新挑戰，如稅收屬性識別、原始成本計量、公允價值評估、資產費用攤銷等難題。為應對這些挑戰，應明確數據資源與數據資產的內涵與邊界，進一步優化企業數據資源會計處理規則，完善與數據資源入表相銜接的稅收規則，健全與數據資源特點相適應的稅收征管機制。

5.企業數據資源入表后課稅問題淺析

【作者】董小紅；儲安琪

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】隨著《企業數據資源相關會計處理暫行規定》的頒布與施行，企業數據資源正式入表，與此同時，與企業數據資源課稅有關的問題逐步顯現出來。對企業數據資源征稅，有助于增加政府的稅收收入、縮小區域數字經濟發展差距、加強對企業數據資源的監管。為此，可選擇對企業的數據資源征收流轉稅中的增值稅、所得稅中的企業所得稅，并在財產稅中開征數據資源使用稅。本文設計了相應的稅收制度，以期為完善企業數據資源課稅提供借鑒和啟示，從而助力我國數據資源基礎制度建設。

6.提升稅收征管數字化治理效能研究

【作者】張健

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】提升稅收征管數字化治理效能已經成為高質量推進中國式現代化稅務實踐的有力抓手。本文結合我國稅收征管數字化升級和智能化改造的實踐，研究了稅收征管數字化治理效能的基本內涵和發展趨勢，分析了國內外稅收征管數字化治理的有益實踐，提出當前提升稅收征管數字化治理效能的有效途徑：融入國家數字發展規劃，持續完善發展基礎；應用成熟的數字技術，推動稅收征管數字化升級；深化稅收數據治理，夯實數字化基礎；轉變稅收征管方式，提升數字化治理效能；完善征管組織架構，推動數字文化理念創新。

7.減稅降費促進數字經濟與實體經濟融合發展的激勵效應

【作者】劉越；高凌江；李禛

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】新發展階段，數字經濟與實體經濟融合發展是必然趨勢。本文首先分析了減稅降費促進數字經濟與實體經濟融合發展的直接與間接作用機制，接著構建數字經濟與實體經濟的指標體系及融合協調度模型，對2013—2022年全國31個省份數字經濟與實體經濟融合發展水平進行測算，并在此基礎上檢驗當前我國大力實施減稅降費政策，是否會對數字經濟與實體經濟融合發展產生激勵效應。研究發現：2013—2022年全國31個省份數字經濟與實體經濟融合發展水平總體呈逐年上升趨勢，而區域間數字經濟與實體經濟融合發展水平差異凸顯；減稅降費政策可以促進各地數字經濟與實體經濟融合發展，但不同地區、不同性質稅種與降費量組合的異質性明顯，減稅降費組合效果優于某種性質的稅種與降費量的組合。同時減稅降費政策通過優化稅制結構可以間接促進數字經濟與實體經濟融合發展。因此，我國應根據國際國內經濟社會發展適時加大減稅降費力度。在減稅降費過程中，要兼顧地區間的不同，不斷調整優化稅制結構，更好地促進數字經濟與實體經濟融合發展。

8.數字經濟對地方政府征稅努力的影響——引入政府競爭視角的實證研究

【作者】楊默如；曾靜婷；朱祐媛

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】科學分析數字經濟對地方政府征稅努力的影響，對于加強稅收信息化建設、推動政府治理現代化和助力經濟高質量發展的意義重大。本文基于2011—2020年我國214個地級市面板數據，實證檢驗數字經濟對地方政府征稅努力的影響。研究發現：數字經濟顯著提升了地方政府征稅努力，對其影響存在區域、轉移支付和信息化水平異質性，且呈非線性正向效應，政府競爭程度的加深在數字經濟提升地方政府征稅努力的過程中具有阻滯效應。因此，應差異化培育數字經濟，全方位共享技術紅利；以數據要素和數字技術賦能智慧稅務與政府治理現代化；優化新型核算系統，完善轉移支付制度；統籌國內循環與國際循環的稅制協調，統籌數字資本與數字勞動的稅制設計。

9.數字經濟背景下稅收制度與稅收管理的國際比較研究

【作者】國家稅務總局北京市稅務局課題組；張有乾；岳樹民；謝思董；范婕

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】數字經濟的快速發展，改變了傳統商業模式和價值鏈，對世界各國的稅收制度與稅收管理都產生了較大影響。為有效應對數字經濟帶來的稅收挑戰，世界各國以及許多國際組織開始探索適應數字經濟發展的稅收制度與稅收管理新模式。在此背景下，本文從稅收制度與稅收管理兩個維度出發，基于我國數字經濟發展帶來的稅收挑戰，比較借鑒世界上代表性的國家和地區以及重要國際組織應對數字經濟發展的稅收制度設計與稅收管理經驗，在遵循統籌建設、循序漸進、因地制宜、簡便可行改革原則的基礎上，提出適應我國數字經濟發展的稅收制度與稅收管理的相關建議。

10.稅收征管3.0理念下的“與原生系統連接”模式對我國“樂企”直連的啟示

【作者】王焱；鄭俊峰；周俊明

【刊目】《稅務研究》2024年第5期

【摘要】稅收征管數字化轉型對于改善國際稅收營商環境十分重要。經濟合作與發展組織（OECD）稅收征管論壇（FTA）就稅收征管數字化轉型目標的實現提出了稅收征管3.0理念，并將稅務信息系統直接與納稅人原生系統連接的模式（以下簡稱“與原生系統連接”模式）作為其重要組成部分。我國稅務部門推出的“樂企”直連便是“與原生系統連接”模式在我國的具體實踐。本文嘗試梳理“與原生系統連接”模式的國內外發展現狀，借鑒FTA發布的《稅收征管3.0：稅收征管的數字化轉型》和《稅收征管3.0和與原生系統連接：初步調查結果》等報告，針對我國“樂企”直連面臨的信任、成本、標準、法規、教育等五大挑戰提出解決方案，分階段構筑全方位、全流程、全生命周期的大企業稅企信息互通新格局，以期為以稅收征管數字化轉型賦能企業數字化轉型的“樂企”直連2.0的實現助力。

11.人工智能嵌入稅務執法的應用風險及法律限度

【作者】黎江虹；李思思

【刊目】《稅務研究》2024年第6期

【摘要】隨著人工智能技術的廣泛應用，稅務執法方式呈現出從人工操作轉向智能執法的演進趨勢。然而，在稅務執法方式革新的同時也隱現出新的適配難題。因此，在智慧稅務建設的大背景下，為了化解執法障礙，需分別從稅務執法與人工智能的運行邏輯出發，反思人工智能介入稅務執法的可能與限度。具言之，應在劃定人工智能嵌入稅務執法場域范圍的基礎上，以納稅人中心主義和正當程序原則為基本指引，實現智能執法工具性和目的性的統一。

12.論產權結構性分置下數據課稅模式轉向

【作者】陳榮新

【刊目】《稅務研究》2024年第6期

【摘要】數據作為賦能新質生產力發展的關鍵要素，其課稅以產權結構性分置為前置條件。通過解析數據產權結構化態勢與類型化確權涵義，公共數據、企業數據、個人數據在中共中央、國務院發布的《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》創設的“三權分置”場景中完成權利配置。從稅收對數據流轉收益的再分配以及對數據要素市場的宏觀調控切入，數據課稅的正當性能夠得以證成。如今雖尚可依托增值稅與所得稅框架進行數據課稅，但仍有難以調和之局限，未來亟須適時轉向以數據資源稅和數據使用稅為重心的專門數據稅模式。

13.財政補助社會保險責任的規范類型與限度修正

【作者】胡明

【刊目】《法學評論》2024年第3期

【摘要】社會保險兼具保險性與社會性，在保持財務獨立的基礎上，還有賴于財政支持。立足憲法實施高度和法制統一層面，財政補助社會保險責任可凝練為政府投保責任、風險預防責任與成本補償責任。為避免財政補助社會保險責任的過度放大，將其定性為財政兜底責任、財政擔保責任、財政適度責任的認知都存在偏差。對此，財政補助社會保險責任的規范路徑，應明晰社會保障制度中財政介入的區別，在精算平衡下劃定財政補助責任、在預算平衡下消解財政過度依賴以及實現兩種平衡的有機對接。

14.歐洲數字稅稅制雜糅之批判——以歐洲法院數字服務稅司法判決為依據

【作者】趙天書

【刊目】《比較法研究》2024年第3期

【摘要】經濟合作與發展組織推動的“雙支柱方案”似乎成為了各國數字稅立法的一致選擇，然而“支柱一”遲遲無法落實，同時歐洲各國的立法發展中普遍呈現出稅制雜糅的問題。為了解決稅制雜糅問題，促進優良的直接稅在各國落地，歐盟立法實踐傾向于通過“用戶價值”理論擴張性地解釋稅收聯結度規則。然而“用戶價值”理論在根本上扭曲了數字經濟現象背后的經濟規律，也不是符合我國稅收利益的最優解。我們應剝離數字稅稅制雜糅背后獨屬于歐盟法上的因由，找到對中國而言的共性因素，探索一種更為合理的解決方案。

15.財政可持續的數字治理及其法治路徑

【作者】陳治

【刊目】《法學》2024年第7期

【摘要】進入新發展階段后，財政在保障政府履行各項公共責任中發揮了重要作用，但在支出負擔增加而收入汲取減少的情況下，其能否持續性發揮保障作用引發了社會對財政可持續問題的普遍關注。傳統的財政可持續治理模式囿于經濟管理的部門思維，圍繞收支調節的若干管理規則展開，導致治理效果欠佳。數字技術與財政公共治理的結合催生了財政數據開放、財政收支智能監控、財政網絡平臺運作等多元化的數字治理應用場景，展示了部門管理者與社會主體及不同管理者之間豐富多樣的互動合作關系，也凸顯出財政可持續治理新的法治化需求。通過完善財政數據開放立法的制度架構，確立財政智能監控的適用邊界與利益平衡機制，強化財政平臺運作中相關主體關系的規范調整，可以為推動財政可持續治理轉型提供有效的法治路徑。

16.加快構建催生新質生產力的稅收激勵機制

【作者】許正中

【刊目】《稅務研究》2024年第7期

【摘要】發展新質生產力，是把握新科技革命歷史機遇、系統性重構產業體系、掌握未來發展主動權、塑造國際競爭新優勢的關鍵之舉。為了推動新質生產力發展，需要在深入研究催生新質生產力的稅收激勵機制、系統回顧產業變革的歷史演化規律的基礎上，積極構建支撐新質生產力孕育產業新變革的政策激勵新格局，精心設計催生新質生產力的稅收激勵機制設計，著重在吸引社會資本投資未來產業、壯大戰略性新興產業、賦能傳統產業等方面發力。

17.大數據驅動下稅收職能的演進：實踐、邏輯與策略

【作者】白冰；黎成；陳永康

【刊目】《稅務研究》2024年第7期

【摘要】隨著大數據時代的到來，國家治理方式發生深刻變革，稅收職能隨之不斷演進。基于大數據的時代背景，依托公共治理理論和信息鏈理論，從治理視角觀察稅收職能的演進實踐、探究其內在邏輯、提出其演進策略是一項重點課題。具體地，本文重點從政府治理、府際治理、社會治理、區域治理四個方面列舉稅收職能的演進實踐，從發展戰略、數據生產、數據需求三個層次分析稅收職能演進的執行邏輯、動力邏輯、消費邏輯，從技術、組織、環境三個維度提出稅收職能的演進策略。

18.公共稅收智能工具的評價基準與責任配置

【作者】鄒新凱；葉新育

【刊目】《稅務研究》2024年第7期

【摘要】公共稅收智能工具作為智慧稅務的展現平臺，是服務于稅務機關、廣大納稅人、第三方涉稅主體的稅收電子化工具。公共稅收智能工具在涉稅信息收集上存在標準有待厘清、依據權威性有待加強的問題，在涉稅信息管理上存在透明度亟待提高、公共性尚需強化的問題，在涉稅信息保護上面臨合規審計細化不夠、算法風險規制不足的問題。考察公共稅收智能工具的各個發展階段：稅收簡化是誕生起點，稅收透明是發展動能，稅收法定是基本擔當，稅收選擇是權利要求。有鑒于此，“稅收簡化→稅收透明→稅收法定→稅收選擇”可合體構成公共稅收智能工具發布前測試階段的評價基準。進入發布后的運行環節，遵循人工智能的發展規律，公共稅收智能工具應在弱人工智能和通用人工智能兩大技術背景下分別構建既有聯系又更具特色的責任配置方案。

19.數字稅立法的路徑分歧與中國因應

【作者】孫奕

【刊目】《法學》2024年第8期

【摘要】為應對數字經濟引發的稅收挑戰，各轄區在單邊層面采取了改進和立新兩種數字稅立法路徑，前者指對傳統所得稅法和增值稅法中與數字經濟不相適應的部分加以修改，后者指開征數字服務稅等新稅種。而在多邊層面，OECD提出了設立新征稅權的“支柱一”方案。根據稅收公平、中性和法定等稅法基本原則，數字稅立法應當在有效矯正數字企業與傳統企業間稅負差距的同時避免區別對待數字企業，并盡可能減少不必要的立法成本。就中國而言，考慮到中國的經濟現實以及各種路徑之間的兼容性問題，當下選擇開征數字服務稅的立新路徑并不適當，而應支持多邊協調路徑，推動“支柱一”方案的完善與落實，同時探索改進路徑，推動現行稅制與數字經濟相適應。

20.稅務“首違不罰”的困境與制度重構

【作者】張婉蘇

【刊目】《政治與法律》2024年第8期

【摘要】修訂后的《行政處罰法》第33條僅對“首違不罰”制度作出原則性規定，《稅收征管法》對于該制度處于規范空白狀態，國家稅務總局發布的《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》以及各地的稅務裁量基準對此規定不一，導致“首違不罰”制度內涵、“首次違法”的適用范圍、適用周期、“不予處罰”等概念均存在界定不清的狀況，致使司法實踐中存在不一致的狀況。應當依效力層級建立相關法規體系，完善“清單”制度，從實體與程序兩個層面構建稅收領域的“首違不罰”制度。

21.以稅收治理數字化助推數字經濟高質量發展

【作者】于海峰

【刊目】《稅務研究》2024年第8期

【摘要】數字經濟時代的征稅對象和收入分配體系呈現出新特點和新變化，稅收治理需進行相應的數字化轉型，才能有力有效服務數字經濟的高質量發展。稅收治理數字化主要涉及三個維度的數字化，包括稅法規則與制度體系數字化、稅收征管與服務體系數字化以及稅務信息與組織體系數字化。基于此，推動稅收治理數字化實際上是一項宏大的系統性工程，至少需要正確處理四對關系：一是宏觀、中觀與微觀之間的關系；二是政府與市場之間的關系；三是公平與效率之間的關系；四是發展與安全之間的關系。為有效適應數字經濟時代的新特點和新變化，稅務部門需從理念、技術以及管理三個方面著眼加快稅收治理數字化變革，才能以稅收治理數字化助推數字經濟高質量發展。

22.數據要素視角下數字稅收制度的設計與銜接

【作者】白彥；徐可；劉浩明

【刊目】《稅務研究》2024年第8期

【摘要】以調節橫向分配為目標的數字稅收制度與我國國內數字經濟稅法調控的目標并不匹配。數據資源入表的制度突破為數字稅收制度設計提供了新的切入點。應在實現征稅對象客體化和貨幣化的基礎上，考察在現有間接稅和直接稅框架內納入數字稅收制度的可能形式，針對性調整應稅項目并拓展數據的無形資產屬性，基于要素分配原理實現數字經濟稅收的公平負擔。

23.面向數字化轉型的數字稅費素養提升

【作者】陳文裕

【刊目】《稅務研究》2024年第8期

【摘要】全面提升納稅人繳費人和稅務干部的數字稅費素養能夠為經濟高質量發展、社會高效能治理和人民高品質生活賦能增效。提升數字稅費素養是高質量推進中國式現代化稅務實踐的應有之義。面向數字化轉型，我國應當通過提升數字稅費思維能力、數字稅費應用能力、數字稅費創新能力，準確定位數字稅費素養提升目標，確立數字稅費素養培育框架，全面提升征納（繳）主體數字稅費素養，在加速推進稅費征管數字化轉型的同時，更好地幫助納稅人繳費人享受數字技術帶來的紅利。

24.平臺類型化的反壟斷數字稅法規則構造

【作者】稅夢嬌

【刊目】《法學評論》2024年第4期

【摘要】全球平臺經濟壟斷與利益分配矛盾加深，驅動型構反壟斷數字稅法的中國方案，這既關涉中國掌握數字財富分配的國際主動權，也牽涉國內平臺競爭生態的體系循環力。緣于中國稅收主體結構差異性，平臺利潤分配壟斷性，需形成基于市場占有率要素類型化與數字稅定性定量要件雙輪立法的平臺數字稅法：搭建超級平臺總額數字稅—次級平臺凈利數字稅，積極推進數字價值鏈上促進公平競爭的稅收立法；針對跨國平臺構建“平臺年收入+數字交易量+終端用戶數”的資本利潤核定規則，以及確定“價值來源國—數字市場國—利潤歸屬國”的數字稅權配置規則，最終促進平臺在量能課稅、公平競爭與聚合創新中動態平衡。

25.預算民主的制度完善路徑

【作者】劉馨宇

【刊目】《法律科學（西北政法大學學報）》2024年第4期

【摘要】人民代表大會處于預算活動的主體地位，通過審批預算限制政府財政收支，劃定權力行使邊界。人大會期與預算年度錯位導致人大審批預算違背事前審批原則，審批前執行預算削弱了預算民主合法性。預算先執行后審批的實踐慣例不符合預算事前審批原則，在尊重憲法對人大預算職權和人大開會周期規定的前提下，可提前全國人大會議召開時間并延長會期，增加地方人大會議召開次數，滿足預算事前審批原則的要求。初步審查制度可以彌補人大專業性的不足，建議統一各級各地初步審查主體，增設預算專門委員會負責初步審查，明確初步審查內容和審查效力，并強化公眾參與。預算正式審批采用全有或全無的綜合審批方式容易導致預算審批的形式主義，應當探索分項審批模式，并賦予人大預算修改權，真正發揮人大審批預算的民主控權作用。

26.論虛開增值稅專用發票罪的構造

【作者】張明楷

【刊目】《清華法學》2024年第4期

【摘要】認為虛開增值稅專用發票罪是單純行為犯的觀點，明顯擴大了本罪的成立范圍，也導致本罪與虛開發票罪的處理不協調；認為本罪是目的犯與危險犯的觀點，雖然有可能限制本罪的成立范圍，但導致對騙抵增值稅款的預備行為、未遂行為與既遂行為同等處罰，不符合罪刑相適應原則。應當認為，虛開增值稅專用發票罪是實害犯，虛開增值稅專用發票進而騙抵增值稅款，造成國家稅款被騙損失的，構成本罪的既遂犯；實施了騙抵增值稅款行為但未得逞的，成立本罪的未遂犯；虛開增值稅專用發票但未實施騙抵增值稅款行為的，成立虛開發票罪。由于《刑法》第205條第1款沒有完整規定本罪的構成要件，故應當將騙抵國家增值稅款的行為與造成國家稅款被騙損失的結果補充為本罪的不成文的構成要件要素。

整理|劉美辰

編輯|章繼清

審校|董家杰

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