警示！官方最新披露四起騙享稅費優(yōu)惠偷稅案例，這些做法斷不可取

編者按：稅收優(yōu)惠政策是國家引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展、支持市場主體、鼓勵技術創(chuàng)新的重要制度安排。準確理解并適用相關優(yōu)惠政策，是納稅人的權利，也是其應履行的法定義務。近期，國家稅務總局公布的四起稽查案例，涉及醫(yī)藥科技、船舶制造、信息技術及能源等多個行業(yè)，涵蓋了研發(fā)費用加計扣除、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠及小規(guī)模納稅人減免等主要政策類型。這些案例為觀察稅收優(yōu)惠政策在實際執(zhí)行中的常見理解偏差與操作問題提供了具體樣本。本文將結合案例，梳理在適用上述政策時需關注的重點事項，并分析在2026年增值稅新規(guī)等法律法規(guī)框架下，相關涉稅處理的可能變化。

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案例簡述：四起涉及稅收優(yōu)惠處理的稽查案件

近期公布的案件涉及金額較大、情形具有一定典型性，反映了稅收管理中對優(yōu)惠政策適用準確性的持續(xù)關注。

案例一：某醫(yī)藥科技公司研發(fā)費用歸集案

2020年至2023年，將外購技術成果歸集為委托研發(fā)費用，并在實際委托研發(fā)業(yè)務中列支了部分與研發(fā)活動直接關聯(lián)性不足的支出，以此作為研發(fā)費用申請加計扣除，導致少數(shù)企業(yè)所得稅。2025年6月，稅務機關經(jīng)核查認定，其部分費用歸集不符合政策規(guī)定，相關處理構成虛假納稅申報，依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定，合計1715.99萬元。

案例二：某船舶機械制造公司收入確認案

2021年至2023年，該公司通過法定代表人近親屬個人賬戶收取部分貨款，該部分款項未計入公司財務賬冊及納稅申報表。同時，該公司通過虛列人員名單分攤工資薪金，少數(shù)代扣代繳個人所得稅。上述操作使其持續(xù)符合小型微利企業(yè)標準。2025年6月，稅務機關依法追繳其少數(shù)增值稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅，加收滯納金并處罰款，合計357.58萬元。

案例三：某科技公司業(yè)務主體安排案

2022年至2024年，該公司將本應由其直接經(jīng)營的業(yè)務，通過其控制的若干個體工商戶名義承接、開票并收取款項（部分收入通過個人賬戶收取），從而同時適用小規(guī)模納稅人免稅政策及小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2025年9月，稅務機關依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，認定相關業(yè)務實質(zhì)應歸屬于該公司，依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，合計286.13萬元。

案例四：某能源公司成本費用列報案

2020年至2023年，該公司通過支付開票費的方式，取得與實際運輸業(yè)務不符的增值稅專用發(fā)票，用以虛增運輸成本，進行進項稅額抵扣，并減少應納稅所得額。2025年2月，稅務機關認定其行為構成虛列成本、虛假申報，依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，合計338.79萬元。

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常見情形分析：四類稅收優(yōu)惠政策適用中的典型問題

結合近期案例，在以下四類常見稅收優(yōu)惠政策的適用過程中，易出現(xiàn)以下典型問題：

（一）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠適用中的問題

根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）規(guī)定，享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應當同時滿足三項條件：年度應納稅所得額不超過300萬元；從業(yè)人數(shù)不超過300人；資產(chǎn)總額不超過5000萬元。在實踐中，偏離這些條件的常見情形包括：

1.收入確認不完整：部分企業(yè)通過法定代表人、股東或員工的個人銀行賬戶、第三方支付平臺私人賬戶或現(xiàn)金方式收取經(jīng)營款項，未全額納入公司對公賬戶核算，也未在相關納稅申報表中完整反映，導致應納稅所得額計算不準確。

2.成本費用列支不合規(guī)：主要表現(xiàn)為取得與真實經(jīng)營活動無關的發(fā)票入賬；將個人或家庭消費支出作為公司費用列支；通過不公允的關聯(lián)交易定價轉(zhuǎn)移利潤；以及虛構員工薪酬支出等。

3.資格指標的人為調(diào)節(jié)：在臨近納稅期末，通過臨時性安排（如短期借款增加實收資本、簽訂短期合同虛增從業(yè)人數(shù)）調(diào)節(jié)資產(chǎn)總額或從業(yè)人數(shù)等關鍵指標，以滿足形式上的認定標準。

（二）小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策適用中的問題

小規(guī)模納稅人相關管理規(guī)則在2026年增值稅新規(guī)實施前后有所調(diào)整，對納稅人的合規(guī)管理提出了更明確的要求。

政策要點：新規(guī)（《增值稅法實施條例》及配套公告）取消了以往超標后可能存在的選擇空間。除“非企業(yè)單位”且同時滿足特定條件外，年應稅銷售額連續(xù)超過500萬元的企業(yè)和個體工商戶，必須登記為一般納稅人。同時，一般納稅人身份的生效時點被明確為“超過規(guī)定標準的當期首日”，且不受納稅人辦理登記時間的影響，從而消除了通過延遲登記來暫緩適用新身份的實操空間。

在此規(guī)則框架下，常見的合規(guī)偏差或歷史遺留問題包括：

1.業(yè)務與收入的非常規(guī)拆分：通過設立多個法律形式獨立但實質(zhì)受控的市場主體，將單一連續(xù)性業(yè)務拆分為多筆交易，以使各主體銷售額維持在起征點或免稅標準以下。

2.收入申報不全與賬戶使用不規(guī)范：在拆分收入的基礎上，對部分收入繼續(xù)通過個人賬戶收取且不申報，或在經(jīng)營期間未將全部收入納入法定賬簿核算。

3. 一般納稅人登記義務履行不當：在銷售額超標后，未及時辦理一般納稅人登記；或在舊規(guī)下，通過不及時辦理登記以暫緩適用一般納稅人身份及稅率。新規(guī)下，此類操作已無空間，且可能導致對超標期間銷售額的追溯性稅務調(diào)整。

（三）研發(fā)費用加計扣除政策適用中的問題

1.研發(fā)活動界定與費用歸集不準確：將常規(guī)性技術支持、生產(chǎn)工藝微調(diào)或生產(chǎn)過程簡單包裝為創(chuàng)新性研發(fā)項目；將非直接參與研發(fā)活動的人員薪酬、通用物料消耗、共享設備折舊等費用歸集為研發(fā)費用。

2.委托研發(fā)費用的真實性存疑：將外購技術成果界定為委托研發(fā)項目；在與關聯(lián)方的委托研發(fā)交易中，費用定價與工作量不匹配，缺乏合理商業(yè)實質(zhì)。

3.行業(yè)優(yōu)惠適用不當：在稅務登記或優(yōu)惠申報時，其主營業(yè)務活動本不屬于高加計扣除比例的行業(yè)類別（如制造業(yè)），卻以此類行業(yè)名義申請享受更高比例的加計扣除。

（四）針對特定行業(yè)稅收優(yōu)惠的常見手段

在軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣、集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等領域，也存在因?qū)φ咭斫獠粶蚀_或執(zhí)行偏差導致的問題。例如：將外購軟件簡單修改后即申請即征即退；虛報農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格，虛開收購發(fā)票多抵稅款；在申請享受企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠時，所提交的項目資料、投資證明等關鍵資質(zhì)信息與實際情況存在較大出入。

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法律后果厘清：不合規(guī)適用稅收優(yōu)惠的主要法律責任

根據(jù)《稅收征收管理法》等法律法規(guī)，稅收優(yōu)惠政策的不合規(guī)適用可能引發(fā)以下法律責任：

（一）相關資格的重新評估與納稅信用影響

稅務機關有權依法重新評估并可能取消其已獲取的相關稅收優(yōu)惠資格（如高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)、小型微利企業(yè)資格），并追繳已享受的優(yōu)惠稅款。同時，相關行為可能導致納稅信用等級被下調(diào)，進而影響發(fā)票領用、出口退稅、融資信貸及參與政府采購等。

（二）稅款的補繳、滯納金及可能的追溯調(diào)整

除需補繳少數(shù)稅款外，還需依法加收滯納金。對于涉及小規(guī)模納稅人身份認定的情形，2026年增值稅新規(guī)引入了新的處理原則：稽查查補的銷售額需還原至其納稅義務發(fā)生期間，并據(jù)此重新計算連續(xù)12個月的累計銷售額。若重新計算結果顯示納稅人此前已達到一般納稅人標準，則可能自超標當期起被追溯認定為一般納稅人，進而需對追溯期間的全部銷售額按一般納稅人適用稅率重新計算應納稅額。

（三）偷稅行為的認定與行政處罰

相關行為若構成《稅收征收管理法》第六十三條所規(guī)定的“進行虛假的納稅申報”，可能被定性為偷稅，面臨少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。在新的處理規(guī)則下，因稅款計算基礎可能變化，罰款金額也可能相應調(diào)整。

（四）涉嫌犯罪的案件移送

若不當適用優(yōu)惠的手段涉及虛開增值稅專用發(fā)票等行為，且達到刑事立案追訴標準，稅務機關將依法將案件移送司法機關處理，相關單位及人員可能面臨刑事責任。

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管理啟示與優(yōu)化方向：構建有效的稅收優(yōu)惠適用機制

為確保稅收優(yōu)惠政策的準確適用，防范潛在稅務風險，相關主體可以從以下方面持續(xù)優(yōu)化其稅務管理體系：

（一） 完善內(nèi)部制度與流程控制

建議建立并持續(xù)完善覆蓋稅收優(yōu)惠申請、核算、申報及資料留存的全流程內(nèi)部控制制度。關鍵措施包括：

其一，制定專項管理細則。針對企業(yè)擬享受的每項稅收優(yōu)惠（如研發(fā)加計扣除、小微企業(yè)優(yōu)惠），制定具體的內(nèi)部操作指引，明確政策適用條件、部門職責、審批節(jié)點及合規(guī)要求。

其二，確保業(yè)務財務一致性。加強業(yè)務、采購、研發(fā)與財務部門間的協(xié)同，確保經(jīng)濟合同、交易實質(zhì)、資金收付、發(fā)票憑證與會計記錄、納稅申報之間能夠相互印證、邏輯一致，從源頭保障稅務處理的準確性。

其三，規(guī)范會計核算與檔案管理。嚴格按照會計準則及稅收政策要求進行相關收入的確認與成本費用的歸集分攤（特別是研發(fā)費用），并完整保存所有與享受優(yōu)惠相關的證明資料，以備核查。

（二） 針對重點領域的針對性管理

針對高發(fā)問題領域，建議采取更具針對性的管理措施：

1.納稅人身份動態(tài)管理

建立應稅銷售額的月度或季度滾動監(jiān)控機制。對年銷售額臨近500萬元標準的企業(yè)，應提前評估轉(zhuǎn)換為一般納稅人可能帶來的稅負、進項抵扣及合規(guī)要求變化，并做好業(yè)務與財務上的銜接準備。

2.研發(fā)活動規(guī)范化管理

對研發(fā)項目實施立項審批、過程跟蹤與結項評估的全周期管理。清晰界定研發(fā)活動邊界，建立研發(fā)人員工時記錄、材料領用、設備使用等內(nèi)部統(tǒng)計制度，確保研發(fā)費用歸集的真實、準確與可驗證。

3.關聯(lián)交易定價合規(guī)性管理

確保與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來具有合理商業(yè)目的，并遵循獨立交易原則，定價政策應具備公允性，并準備相應的說明文檔。

（三） 主動進行風險評估與自查

在動態(tài)的稅收監(jiān)管環(huán)境下，建議建立常態(tài)化的稅務健康檢查機制：一方面，定期開展合規(guī)自查，即定期（如每年度或每半年度）對照適用的稅收優(yōu)惠條件進行自我評估，檢查收入完整性、成本費用合規(guī)性、資格指標符合度以及資料完備性。另一方面，密切關注稅收法律法規(guī)（尤其是如2026年增值稅新規(guī)等重大變化）的更新，及時評估其對自身稅務狀況和優(yōu)惠享受的潛在影響，并作出必要調(diào)整。此外，對于政策執(zhí)行中的不確定性問題，可通過官方咨詢渠道尋求指導。對于自查中發(fā)現(xiàn)的歷史性疏漏，可主動利用稅務機關提供的自查自糾機會進行整改，以降低潛在的滯納金與處罰風險。

結語

近期公布的案例顯示，在享受研發(fā)費用加計扣除、小微企業(yè)及小規(guī)模納稅人等稅收優(yōu)惠政策時，準確界定政策適用范圍、確保業(yè)務實質(zhì)與形式一致、完備留存相關資料至關重要。隨著2026年增值稅法等新規(guī)的實施，相關稅務處理規(guī)則，特別是涉及納稅人身份轉(zhuǎn)換與歷史稅務事項處理的部分，將更加明確與細化。對市場主體而言，深入理解政策本意與法律邊界，建立健全內(nèi)部稅務合規(guī)管理體系，是確保優(yōu)惠政策得以準確、有效適用的基礎，也是在日益完善的稅收法治環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的必然要求。