騙取出口退稅罪解析

《刑法》第二百零四條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。

一、騙取出口退稅行為的本質(zhì)特征

行為人根本沒有真實(shí)出口貨物或沒有足額繳納相應(yīng)稅款，卻通過虛構(gòu)事實(shí)、偽造單證（如虛假報(bào)關(guān)、簽訂假合同、虛開增值稅發(fā)票）等手段，將國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)的貨物偽造成出口商品，制造已納稅款假象，進(jìn)而從國(guó)家財(cái)政中非法套取退稅款項(xiàng)。其核心在于利用國(guó)家出口退稅制度，以“無中生有”的欺騙方式侵占國(guó)庫(kù)財(cái)產(chǎn)。納稅人繳稅后騙回所繳稅款屬于偷稅，唯當(dāng)騙稅數(shù)額超過實(shí)繳稅款時(shí)，超出部分才體現(xiàn)為對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的詐騙。

二、騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件

1.本罪侵犯的客體為復(fù)雜客體，不僅包括國(guó)家的稅收征收管理制度，還包括國(guó)家的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。

本罪的犯罪對(duì)象是國(guó)家的出口退稅款。由于出口退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)向出口商品的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)單位，退還該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已征收的增值稅和消費(fèi)稅。因此，本罪的“出口退稅款”只包括在國(guó)內(nèi)征收的增值稅和消費(fèi)稅的稅款。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《審理騙取出口退稅刑事案件解釋》）的相關(guān)規(guī)定，

“假報(bào)出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為∶（1）偽造或者簽訂虛假的買賣合同;（2）以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；（3）虛開、偽造、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；（4）其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。“其他欺騙手段”，是指下列情形之一∶（1）騙取出口貨物退稅資格的；（2）將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；（3）雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的；（4）以其他手段騙取出口退稅款的。

3.犯罪主體為一般主體，單位也能成為本罪主體。

4.主觀方面只能由故意構(gòu)成，而且需要具有非法占有國(guó)家出口退稅款的目的。

三、騙取出口退稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)與量刑標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第55條的規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

根據(jù)《審理騙取出口退稅刑事案件解釋》的相關(guān)規(guī)定，“數(shù)額巨大”是指騙取國(guó)家出口退稅款50萬元以上；“數(shù)額特別巨大”，是指騙取國(guó)家出口退稅款250萬元以上。

四、騙取出口退稅罪的常見辯護(hù)策略

首先是主觀故意辯護(hù)，重點(diǎn)論證行為人無非法占有退稅款的目的，如因?qū)Τ隹谕硕愓呃斫馄睢⒈凰嗣杀危騼H為虛增業(yè)績(jī)、改善企業(yè)報(bào)表，未將退稅款據(jù)為己有，可主張不構(gòu)成犯罪或減輕責(zé)任。

其次是犯罪數(shù)額辯護(hù)，核對(duì)涉案數(shù)額認(rèn)定的證據(jù)，剔除真實(shí)出口、已繳稅款對(duì)應(yīng)的部分，或?qū)Υ嬉蓡螕?jù)、虛增價(jià)格部分提出異議，請(qǐng)求法院依法扣減，降低量刑檔次。

最后是行為性質(zhì)辯護(hù)，若行為人僅為掛靠、代理出口，已盡合理審查義務(wù)，不明知他人虛構(gòu)事實(shí)騙稅，或騙稅行為未造成國(guó)家稅收實(shí)質(zhì)損失，可主張不構(gòu)成本罪或按行政違規(guī)處理。