企業(yè)購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)原值不超過(guò)500萬(wàn)元，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

財(cái)政部、稅務(wù)總局于2026年1月30日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣暫行辦法〉的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第15號(hào)），自2026年1月1日起施行。那么，企業(yè)購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)原值不超過(guò)500萬(wàn)元的，如何抵扣？我們看看政策是如何規(guī)定的？

一、長(zhǎng)期資產(chǎn)范圍界定：納入長(zhǎng)期資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)主要包括，一是固定資產(chǎn)：構(gòu)成其實(shí)體的配套設(shè)備、工具、器具等；二是無(wú)形資產(chǎn)：構(gòu)成其核心價(jià)值和權(quán)利基礎(chǔ)的相關(guān)法律權(quán)利和知識(shí)成果；三是不動(dòng)產(chǎn)：構(gòu)成其實(shí)體的建筑裝飾材料、給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、燃?xì)狻⑾馈⒅醒肟照{(diào)、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施等。

不包括租入的長(zhǎng)期資產(chǎn)、施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)按存貨核算的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的核心規(guī)則

（一）全額抵扣情形主要包括，一是用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是混合用途（常規(guī)資產(chǎn)）：取得本辦法第九條規(guī)定以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于五類不允許抵扣項(xiàng)目的，原值不超過(guò)500萬(wàn)元的，可以全額抵扣。

（二）不得抵扣情形：一是用于五類不允許抵扣項(xiàng)目：包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；二是已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，或用途改變?yōu)閷Ｓ糜谖孱惒辉试S抵扣項(xiàng)目的，需計(jì)算并扣減不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）用途改變調(diào)整規(guī)則：

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后改變用途用于不允許抵扣項(xiàng)目：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額×凈值率（凈值率=當(dāng)月期初長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值÷長(zhǎng)期資產(chǎn)原值×100%）

用于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目后改變用途用于混合用途/一般計(jì)稅項(xiàng)目：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額×凈值率

三、大額資產(chǎn)特殊處理規(guī)則

（一）適用條件：原值超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)；2026年1月1日后開始會(huì)計(jì)核算的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)；2025年12月31日前已核算，2026年1月1日后資本化改造后原值超500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。

（二）核心機(jī)制和規(guī)則：“先抵后調(diào)”模式：購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣，使用期逐年調(diào)整轉(zhuǎn)出；調(diào)整年限：不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)20年，飛機(jī)、火車、輪船10年，其他長(zhǎng)期資產(chǎn)：5年。

（三）分期調(diào)整計(jì)算：

.一是確定當(dāng)年混合用途期間進(jìn)項(xiàng)稅額分期調(diào)整基數(shù)：調(diào)整基數(shù)=進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)年混合用途月份數(shù)÷(調(diào)整年限×12)

二是計(jì)算兩類不允許抵扣項(xiàng)目（集體福利/個(gè)人消費(fèi)）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額：兩類進(jìn)項(xiàng)稅額=調(diào)整基數(shù)×集體福利/個(gè)人消費(fèi)折舊額÷當(dāng)年計(jì)提折舊總額

三是計(jì)算三類不允許抵扣項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅/免稅/不得抵扣非應(yīng)稅交易）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額：三類進(jìn)項(xiàng)稅額=(調(diào)整基數(shù)-兩類進(jìn)項(xiàng)稅額)×(簡(jiǎn)易/免稅/非應(yīng)稅銷售額÷(全部銷售額+非應(yīng)稅收入))

最后計(jì)算當(dāng)年應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額：兩類進(jìn)項(xiàng)稅額+三類進(jìn)項(xiàng)稅額

四、資產(chǎn)凈值計(jì)算規(guī)則：常規(guī)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)折舊/攤銷后的余額作為長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值；分期調(diào)整資產(chǎn)：凈值=長(zhǎng)期資產(chǎn)原值×(1-已使用月份數(shù)÷(調(diào)整年限×12))

.需要強(qiáng)調(diào)的是，為規(guī)范長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的管理，企業(yè)需要建立長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣臺(tái)賬，詳細(xì)記錄大額資產(chǎn)的取得、使用、處置及稅額調(diào)整情況；如果長(zhǎng)期資產(chǎn)用途發(fā)生任何變化（包括部分用途改變），均需在變更當(dāng)月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整額；對(duì)新購(gòu)置超500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，需要在采購(gòu)合同中寫明取得發(fā)票時(shí)限，及時(shí)甚至提前取得發(fā)票；還需要根據(jù)資產(chǎn)類別設(shè)定不同的調(diào)整年限，確保稅務(wù)處理與資產(chǎn)實(shí)際使用周期相匹配；如果企業(yè)資產(chǎn)提前停止使用，需要將剩余未調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額一次性計(jì)算調(diào)整，并在處置當(dāng)月處理。

因此，按照政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)原值不超過(guò)500萬(wàn)元的，可以全額抵扣。

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2026年2月6日星期五