我是審小犀,持續(xù)分享 審計(jì)實(shí)務(wù)/方法/案例
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臨近年末,又到了一年一度審計(jì)師們奔赴全國各地的時(shí)刻。某胖友要對(duì)一家大型農(nóng)業(yè)公司的蘋果庫存進(jìn)行監(jiān)盤。零下冷庫中,上萬箱蘋果的盤點(diǎn)還是很有意思的。
一、前期準(zhǔn)備:不打無準(zhǔn)備之仗
在出發(fā)前,胖友做了充分的準(zhǔn)備工作。首先,與被審計(jì)單位溝通,獲取了他們的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨清單。清單上詳細(xì)列出了蘋果的品種、存放地點(diǎn)、數(shù)量等信息,我特別關(guān)注了庫存金額較大的品類,這些將是后續(xù)監(jiān)盤的重點(diǎn)。
其次,下載了“今日水印”和“元道經(jīng)緯相機(jī)”軟件。這些工具可以在監(jiān)盤過程中進(jìn)行拍照記錄,確保獲取的證據(jù)具有時(shí)間和地點(diǎn)信息,增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性。
最后,查看了去年的審計(jì)底稿,了解過去盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題點(diǎn)。同時(shí),還特意請(qǐng)教了有農(nóng)業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的同事,了解到農(nóng)業(yè)公司存貨審計(jì)的難點(diǎn):蘋果作為生鮮產(chǎn)品,存在保質(zhì)期短、價(jià)值隨品質(zhì)波動(dòng)大的特點(diǎn)。
二、現(xiàn)場監(jiān)盤:零下冷庫中的實(shí)戰(zhàn)
踏入零下的冷庫,映入眼簾的是堆積如山的蘋果箱。監(jiān)盤不是簡單的“數(shù)數(shù)”,而是一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颉?/p>
1、觀察存貨擺放與狀態(tài)
首先觀察了倉庫的整體環(huán)境:蘋果箱擺放整齊,區(qū)域劃分明確,不同品種的蘋果有明確標(biāo)識(shí)。這是良好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。特別留意是否有腐爛、變質(zhì)的蘋果,因?yàn)檫@部分存貨可能需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
在觀察過程中,發(fā)現(xiàn)角落里有幾箱蘋果看起來顏色異常。詢問倉庫管理員后得知,這是前段時(shí)間溫度波動(dòng)導(dǎo)致的品質(zhì)下降,立即拍照記錄,并在盤點(diǎn)表上做了特別標(biāo)注,以便后續(xù)跟蹤這些蘋果的處理情況。
2、執(zhí)行雙向抽盤
抽盤是監(jiān)盤的核心環(huán)節(jié),必須從兩個(gè)方向進(jìn)行:一是從企業(yè)的盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至實(shí)物,測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;二是從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄,測試盤點(diǎn)記錄的完整性。
胖友隨機(jī)選取了20箱蘋果進(jìn)行開箱檢查,不僅核對(duì)了數(shù)量,還查看了蘋果的品質(zhì)是否與記錄一致。對(duì)于裝箱的產(chǎn)品,需要警惕“濫竽充數(shù)”的情況——可能上面是好的,下面就有問題。
在這個(gè)過程中,發(fā)現(xiàn)一批蘋果的等級(jí)記錄與實(shí)際不符。企業(yè)記錄為“特級(jí)果”,但實(shí)物只有一級(jí)果的標(biāo)準(zhǔn)。我立即將這一差異記錄下來,作為后續(xù)調(diào)整存貨價(jià)值的依據(jù)。
3、關(guān)注存貨所有權(quán)
在冷庫中,胖友發(fā)現(xiàn)了一批包裝風(fēng)格不同的蘋果箱。詢問后得知,這是其他公司寄存的貨物。我立即要求企業(yè)提供相關(guān)證據(jù),并將這些蘋果排除在盤點(diǎn)范圍之外。同時(shí),我也關(guān)注是否有企業(yè)已銷售但尚未出庫的蘋果,確保盤點(diǎn)范圍的準(zhǔn)確性。
三、農(nóng)業(yè)公司存貨盤點(diǎn)的特殊考量
農(nóng)業(yè)公司的存貨盤點(diǎn)與傳統(tǒng)制造業(yè)有很大不同,蘋果作為生物資產(chǎn),有其特殊性:
一是計(jì)量復(fù)雜性。蘋果按等級(jí)定價(jià),特級(jí)果、一級(jí)果和次級(jí)果的價(jià)格差異很大。在監(jiān)盤時(shí),需要關(guān)注企業(yè)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是否合理,不同等級(jí)蘋果的數(shù)量是否準(zhǔn)確。
二是減值風(fēng)險(xiǎn)高。蘋果作為生鮮產(chǎn)品,易腐爛變質(zhì),受市場價(jià)格波動(dòng)影響大。審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。我特意查看了企業(yè)的近期銷售價(jià)格和周轉(zhuǎn)率,評(píng)估其存貨計(jì)價(jià)是否合理。
四、盤點(diǎn)結(jié)束:形成審計(jì)證據(jù)鏈
盤點(diǎn)結(jié)束后,我收集了經(jīng)所有參與人員簽字并加蓋公章的紙質(zhì)盤點(diǎn)表。對(duì)于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的差異,與企業(yè)溝通了解原因,并獲取相關(guān)支持性文件。
最后,我撰寫了一份盤點(diǎn)總結(jié),記錄了盤點(diǎn)時(shí)間、地點(diǎn)、人員、方法及結(jié)論,形成完整的監(jiān)盤底稿,作為存貨審計(jì)的重要組成部分。
五、審計(jì)師的專業(yè)判斷:超越簡單的數(shù)數(shù)
蘋果庫存監(jiān)盤看似簡單,實(shí)則考驗(yàn)的是審計(jì)師的專業(yè)判斷能力。在盤點(diǎn)過程中,不僅關(guān)注數(shù)量,更注重思考:
存貨的內(nèi)部控制是否有效?存貨計(jì)價(jià)是否合理?是否存在過時(shí)或滯銷的風(fēng)險(xiǎn)?這些判斷往往比簡單的數(shù)字核對(duì)更為重要。
這個(gè)年末,如果你也在奔赴盤點(diǎn)的路上,希望這份實(shí)戰(zhàn)指南能為你提供參考。審計(jì)之路,充滿挑戰(zhàn),也充滿樂趣——這就是我們的專業(yè),這就是我們的責(zé)任。
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