上市公司造假，又見造假

2017年新收入準則發(fā)布的時候，星空君是頗有微詞的。后來2019年實施以來的事實證明，新收入準則的確成為近年財務造假重災區(qū)。

作為和國際準則趨同的領先準則，新收入準則最大的變化是擯棄了憑發(fā)票入賬的底層邏輯，而是改為憑合同入賬。

由于發(fā)票幾乎是無法偽造的（虛開發(fā)票是重罪），而合同的嚴謹性遠不如發(fā)票，這就給了會計一定的財務造假的空間。

需要注意的是，舊收入準則把收入的判斷標準給了國家背書的發(fā)票，而新收入準則把確定收入的判斷標準給了會計。

于是，會計就有了好大一口鍋。

A股上市公司ST立方（立方數(shù)科）發(fā)布公告稱，因為財務造假被證監(jiān)會立案。

經查，2021年至2023年，立方數(shù)科通過開展代理業(yè)務、融資性貿易、虛假貿易等方式，累計虛增收入6.38億元、成本6.28億元。其中，2021年收入、成本分別虛增2.80億元、2.77億元，2022年收入、成本分別虛增3.12億元、3.05億元，2023年收入、成本分別虛增0.46億元、0.45億元。

星空君認真查了一下，這些造假的操作，基本上都是利用了新收入準則的“漏洞”。

事實上，最近幾年，財政部、證監(jiān)會聯(lián)手整治虛假貿易，本質上也是給新收入準則“打補丁”。

而ST立方這類上市公司，自然成了被打板子的對象。

一、代理業(yè)務、融資業(yè)務和虛假貿易

新準則的重災區(qū)有三個，代理業(yè)務、融資業(yè)務和虛假貿易。

星空君給大家拆解下這些業(yè)務的實質以及是如何造假的。

1、什么是代理業(yè)務

舉個例子，星空君開了一家代買飛機票火車票的小賣部，每張機票收10塊錢手續(xù)費，有一天一個客戶定了10張1000塊的飛機票。

問題來了，星空君這一天的營業(yè)收入是多少？

如果只看收到的全部錢的話，是手續(xù)費+機票金額，合計10100元。能計入收入10100元嗎？

不能。

因為星空君是代理的航空公司的機票，商品的實質是出行服務，并非星空君提供的，星空君對航班沒有控制權。

所以，按照新收入準則，星空君只能入賬100元計入營業(yè)收入。

ST立方選擇了按照10100元計入營業(yè)收入，實現(xiàn)了營收、成本同步虛增。

2、什么是融資業(yè)務

再舉個例子，星空君開了一家融資公司，向其他企業(yè)提供融資支持。A企業(yè)要買一個10萬塊的車床，找星空君融資，星空君提供支持后，收了1萬塊的手續(xù)費。

這筆業(yè)務的營業(yè)收入應該是多少？

星空君的業(yè)務實質是提供融資，而非提供車床，按照新收入準則，應該計入營業(yè)收入的金額是1萬，而非11萬。

ST立方呢？計入了11萬。

3、什么是虛假貿易

虛假貿易是退市新規(guī)發(fā)布后非常常見的造假手段。

為了提高上市公司的質量，證監(jiān)會出臺了退市新規(guī)，其中刪掉了利潤必須為正數(shù)的要求，但增加了年營收不得少于1個億（主板3個億）的要求。

為了不被自動退市，很多徘徊在邊緣的上市公司就通過虛假貿易來虛增營收保殼。

所謂虛假貿易，就是沒有任何實質性業(yè)務，和客戶簽署虛假合同，走賬或者不走賬，然后確認收入。

通過這三類業(yè)務，ST立方最多的時候虛增了差不多一半的營收：

2021年，公司通過代理業(yè)務虛增營業(yè)收入21,835.69萬元，占當年披露營收的39.10%；通過融資性貿易虛增6,136.98萬元，占10.99%；兩類手段合計虛增27,972.67萬元，占2021年營收的50.09%。

2022年，代理業(yè)務虛增3,848.12萬元，占比6.38%；融資性貿易虛增22,233.75萬元，占比36.84%；虛假貿易虛增5,103.66萬元，占比8.46%；三者合計虛增31,185.53萬元，占2022年營收的51.67%。

2023年，代理業(yè)務虛增1,957.15萬元，占當年營收的10.24%；融資性貿易虛增2,629.79萬元，占13.76%；合計虛增4,586.94萬元，占2023年營收的24.00%。

二、處罰

從某種意義上講，財政部發(fā)布的新收入準則是在保護會計這個行業(yè)。

會計有了更多的自主權，就有了更高的門檻。

為什么西方律師會計師是高收入群體？正是因為各種法律、稅務資料文檔過于復雜，普通人壓根看不懂，形成了事實上的門檻。

然而事與愿違，中國的情況比較特殊，在現(xiàn)實面前，大部分會計是沒底線的。

星空君查了一下證監(jiān)會的擬處罰方案，第一責任人是董事長，緊隨其后的是總經理，后面就是財務總監(jiān)。

罰款金額高達500萬元。

財務副總監(jiān)的罰款金額也有400萬元。

有沒有發(fā)現(xiàn)，財務部長和具體經辦的會計沒有被罰？

是的，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)負責人是第一責任人，只是執(zhí)行的會計是不需要承擔責任的（前提是所有操作的單據(jù)都有領導的簽字）。

有意思的是，獨董們也沒能獨善其身，分別被處罰150萬元和100萬元。

講個笑話：立方數(shù)科給獨董們開的年薪是10萬元。

得不償失啊！

三、事務所

公司造假的同時，中興財光華會計師事務所連續(xù)三年為其出具標準無保留意見審計報告。

對于事務所來說，僥幸心理過于嚴重。星空君早就總結過，中國監(jiān)管層對A股的管理思路發(fā)生了變化，正在逐步對事務所下重手。

證監(jiān)會稱，決定對本案所涉會計師事務所執(zhí)業(yè)行為正式立案調查，涉嫌未能勤勉盡責的將依法嚴懲。對于相關違法行為可能涉及的證券犯罪問題線索，該會將堅持應移盡移的工作原則，依法依規(guī)移送公安機關。