海南封關(guān)后“零關(guān)稅”十問十答

2025年7月23日，國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行海南自由貿(mào)易港全島封關(guān)運(yùn)作有關(guān)情況新聞發(fā)布會(huì)，會(huì)上明確，海南將于2025年12月18日正式啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作。此舉將使海南成為全球最大的“境內(nèi)關(guān)外”區(qū)域，標(biāo)志著中國(guó)開放型經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入新篇章。海南封關(guān)后，“零關(guān)稅”政策無(wú)疑將成為社會(huì)各界關(guān)注焦點(diǎn)。本文將通過十問十答的形式，對(duì)海南封關(guān)后的“零關(guān)稅”政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理和解讀。

一、海南封關(guān)后，“零關(guān)稅”政策的法律依據(jù)是什么？

海南封關(guān)后“零關(guān)稅”政策的核心法律依據(jù)是《海南自由貿(mào)易港法》。具體操作層面則以《關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)）為主，明確了在符合一定條件的情況下貨物進(jìn)入海南自貿(mào)港時(shí)執(zhí)行“零關(guān)稅”以及“零關(guān)稅”政策實(shí)施負(fù)面清單目錄制。配套文件還包括《關(guān)于海南自貿(mào)港進(jìn)口征稅目錄的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕13號(hào)）和《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進(jìn)口貨物享惠主體認(rèn)定管理辦法（試行）》（瓊府〔2025〕40號(hào)）。

二、“零關(guān)稅”政策實(shí)際免征的范圍包括哪些？

在2025年12月18日啟動(dòng)封關(guān)后，尚未簡(jiǎn)并稅制的階段，“零關(guān)稅”的范圍包括免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

《海南自由貿(mào)易港法》第二十八條規(guī)定：“全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，海南自由貿(mào)易港對(duì)進(jìn)口征稅商品實(shí)行目錄管理，目錄之外的貨物進(jìn)入海南自由貿(mào)易港，免征進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口征稅商品目錄由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和海南省制定。全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制前，對(duì)部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。”《關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)）再次明確，零關(guān)稅政策指享惠主體進(jìn)口征稅商品目錄以外的貨物，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

三、哪些主體可以享受“零關(guān)稅”政策？

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅” 進(jìn)口貨物享惠主體認(rèn)定管理辦法（試行）》（瓊府〔2025〕40號(hào)）第九條，在海南自由貿(mào)易港登記注冊(cè)并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，海南自由貿(mào)易港內(nèi)的事業(yè)單位，以及由科技部、教育部會(huì)同民政部核定或省級(jí)科技、教育主管部門會(huì)同省級(jí)民政部門核定的在海南自由貿(mào)易港登記的科技類、教育類民辦非企業(yè)單位，同時(shí)滿足以下條件的，可以申報(bào)享惠主體資格：

（一）未被納入經(jīng)營(yíng)（活動(dòng)）異常名錄；

（二）未被納入海關(guān)失信企業(yè)名單；

（三）未被納入嚴(yán)重違法失信名單。

四、“零關(guān)稅”政策在適用過程中有哪些例外情形？

（一）“零關(guān)稅”貨物涉及“四類措施”的例外

“零關(guān)稅”貨物如果涉及到關(guān)稅配額管理、貿(mào)易救濟(jì)措施、終止關(guān)稅減讓義務(wù)、加征關(guān)稅措施、為征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅而實(shí)施加征關(guān)稅措施（加征關(guān)稅均獲得排除的除外）的“四類措施”（注：貿(mào)易救濟(jì)措施貨物本已被列入征稅商品目錄），則在進(jìn)入“一線”或“二線”時(shí)，除了按照規(guī)定執(zhí)行之外，還需要實(shí)施“四類措施”，即“零關(guān)稅”政策和“四類措施”同時(shí)執(zhí)行，并不互相排斥。需要注意的是，如果“一線”進(jìn)口的“零關(guān)稅”貨物不涉及但加工制成品涉及“四類措施”，企業(yè)可以主動(dòng)在進(jìn)口時(shí)繳納或補(bǔ)繳全部進(jìn)口稅收，使得加工制成品不再執(zhí)行“四類措施”，這為企業(yè)提供了一定的籌劃空間。

（二）征稅目錄貨物涉及減免稅或特殊貿(mào)易方式的例外

征稅目錄內(nèi)貨物涉及已有現(xiàn)行規(guī)定的政策， 包括保稅政策、減免稅政策、跨境電子商務(wù)、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域等，仍然按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。《海關(guān)法》規(guī)定進(jìn)口貨物在一定情形內(nèi)可以減征或免征關(guān)稅，包括法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。征稅目錄內(nèi)貨物如符合減免稅相關(guān)規(guī)定，則仍然有可能實(shí)現(xiàn)免征關(guān)稅的效果。例如，部分獲得RCEP原產(chǎn)地證書的進(jìn)口貨物可能實(shí)現(xiàn)關(guān)稅為零。

（三）部分種類“零關(guān)稅”貨物在監(jiān)管上的例外

海關(guān)對(duì)“零關(guān)稅”貨物設(shè)立電子賬冊(cè)監(jiān)管，在貨物進(jìn)出“一線”“二線”或者島內(nèi)流通時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。但車輛、船舶、航空器等交通工具及游艇以及生產(chǎn)設(shè)備有其特殊性質(zhì)，需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的需要頻繁出入“一線”“二線”或者在島內(nèi)流轉(zhuǎn)，為便利企業(yè)開展上述業(yè)務(wù)，政策規(guī)定這類“零關(guān)稅”貨物以及相關(guān)的維修零部件的“零關(guān)稅”貨物在符合條件情形下按需移動(dòng)或流轉(zhuǎn)。詳見《關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)）第七條的規(guī)定。

五、“零關(guān)稅”商品的范圍有哪些變化？

現(xiàn)行3張進(jìn)口“零關(guān)稅”商品清單共約1900個(gè)稅目，分別如下：

1.進(jìn)口原輔料 “零關(guān)稅” 正面清單（財(cái)關(guān)稅〔2020〕42號(hào)及財(cái)關(guān)稅〔2021〕49號(hào)）：2020 年 11 月 11 日，財(cái)政部會(huì)同海關(guān)總署、稅務(wù)總局印發(fā)通知，發(fā)布了首批清單，包含 169 項(xiàng) 8 位稅則號(hào)列商品。2021 年 12 月，該清單調(diào)整，增加了 187 項(xiàng)商品，至此，原輔料 “零關(guān)稅” 商品增至 356 項(xiàng)。

2.進(jìn)口交通工具及游艇 “零關(guān)稅” 正面清單（財(cái)關(guān)稅〔2020〕54號(hào)及財(cái)關(guān)稅〔2023〕14號(hào)）：2020 年 12 月 25 日，海南自由貿(mào)易港交通工具及游艇 “零關(guān)稅” 政策實(shí)施，首批清單商品 100 項(xiàng)。2023 年 8 月 9 日，調(diào)整新增 22 項(xiàng)商品，清單商品達(dá)到 122 項(xiàng)。

3.進(jìn)口 “零關(guān)稅” 自用生產(chǎn)設(shè)備負(fù)面清單（財(cái)關(guān)稅〔2022〕4號(hào)）：2021 年 3 月發(fā)布，對(duì)海南自由貿(mào)易港注冊(cè)登記并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，進(jìn)口自用的生產(chǎn)設(shè)備，除了負(fù)面清單所列商品外，其他都可享受零關(guān)稅政策。

全島封關(guān)運(yùn)作后，進(jìn)口“零關(guān)稅”商品將實(shí)行負(fù)面清單管理（財(cái)關(guān)稅〔2025〕13號(hào)），用進(jìn)口征稅商品目錄取代此前的“零關(guān)稅”商品正面清單。“零關(guān)稅”商品范圍將擴(kuò)大至約6600個(gè)稅目，占全部商品稅目的比例達(dá)到74%，比封關(guān)前提高了近53個(gè)百分點(diǎn)。“零關(guān)稅”商品范圍的擴(kuò)大，將涵蓋更多電子設(shè)備、原材料等品類，這將顯著提高開放的水平。

六、“零關(guān)稅”貨物在島內(nèi)如何流通？

封關(guān)運(yùn)作以后，進(jìn)口“零關(guān)稅”商品及其加工制成品不再局限于企業(yè)自用，可以在享惠主體間自由流通，免于補(bǔ)繳進(jìn)口稅收。如果A企業(yè)及其下游B企業(yè)都屬于享惠主體，那么A企業(yè)不僅在進(jìn)口原料時(shí)可以享受“零關(guān)稅”政策，其將進(jìn)口的“零關(guān)稅”原料加工后形成的產(chǎn)品銷售給B企業(yè)時(shí)，還可以繼續(xù)免征進(jìn)口稅收。

七、“零關(guān)稅”貨物進(jìn)入內(nèi)地有什么規(guī)定？

對(duì)屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)生產(chǎn)的貨物，在加工增值達(dá)到或者超過30%時(shí)，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地，免征進(jìn)口關(guān)稅。

與現(xiàn)行試點(diǎn)政策相比，封關(guān)后加工增值免關(guān)稅政策放寬了企業(yè)享惠門檻，取消對(duì)享惠企業(yè)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的限制；擴(kuò)大了進(jìn)口料件范圍，將“零關(guān)稅”進(jìn)口貨物納入政策適用范圍；優(yōu)化了加工增值計(jì)算公式，將海南自由貿(mào)易港自產(chǎn)貨物的價(jià)值計(jì)入增值部分，企業(yè)就更容易達(dá)到30%的增值率；擴(kuò)大了加工增值累計(jì)的適用范圍，對(duì)于保稅貨物經(jīng)過上下游不同企業(yè)加工制造產(chǎn)生增值的，增值部分可以累計(jì)計(jì)算，鼓勵(lì)企業(yè)拓展延伸產(chǎn)業(yè)鏈條。

八、企業(yè)在適用“零關(guān)稅”政策時(shí)需要注意什么？

（一）以貨物的真實(shí)原產(chǎn)地和準(zhǔn)確歸類為合規(guī)適用的基礎(chǔ)

原產(chǎn)地和歸類同屬于關(guān)稅征收要素。在“零關(guān)稅”政策適用過程中，歸類要素的重要性體現(xiàn)在：一方面征稅商品清單的具體商品范圍以商品的8位稅則號(hào)為索引，歸類結(jié)果決定貨物是否落入征稅清單內(nèi)；另一方面部分“四類措施”直接指向商品稅則號(hào)為適用前提，例如關(guān)稅配額措施。原產(chǎn)地要素則影響到貨物是否被實(shí)施貿(mào)易救濟(jì)措施、加征關(guān)稅措施等措施，以及是否可適用我國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)締結(jié)的國(guó)際條約所規(guī)定的減征免征關(guān)稅待遇。企業(yè)必須確保貨物的原產(chǎn)地和歸類準(zhǔn)確無(wú)誤，以避免因錯(cuò)誤申報(bào)而導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）充分發(fā)揮“零關(guān)稅”政策優(yōu)勢(shì)進(jìn)行業(yè)務(wù)模式靈活籌劃

“零關(guān)稅”貨物在不同流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有不同監(jiān)管要求，企業(yè)應(yīng)深入研究政策，結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，制定合理的業(yè)務(wù)模式，以充分享受“零關(guān)稅”政策帶來的紅利。

1.“零關(guān)稅” 與加工增值免關(guān)稅政策的協(xié)同優(yōu)化

封關(guān)后，將 “零關(guān)稅” 進(jìn)口貨物納入加工增值貨物內(nèi)銷免關(guān)稅政策適用范圍，享惠主體生產(chǎn)的含“零關(guān)稅” 貨物在海南自由貿(mào)易港加工增值達(dá)到或超過 30% 的貨物，從海南自由貿(mào)易港進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。舉例說明，假設(shè)某汽車制造企業(yè) A 在海南自貿(mào)港設(shè)立工廠，其進(jìn)口發(fā)動(dòng)機(jī)等零部件享 “零關(guān)稅”，經(jīng)深度加工使汽車增值超 30%，銷往內(nèi)地免進(jìn)口關(guān)稅，降低成本，提升競(jìng)爭(zhēng)力。通過將 “零關(guān)稅” 政策和加工增值免關(guān)稅政策相結(jié)合，企業(yè) A 大幅降低了生產(chǎn)成本，增強(qiáng)了產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，市場(chǎng)份額也隨之顯著提升。

2.結(jié)合 “四類措施”政策 創(chuàng)造優(yōu)化空間

“四類措施” 通常涉及關(guān)稅配額管理、貿(mào)易救濟(jì)措施等方面。在 “零關(guān)稅” 政策的框架下，企業(yè)可以巧妙利用這些措施進(jìn)行業(yè)務(wù)布局優(yōu)化。

假設(shè)海南農(nóng)產(chǎn)品廠 B 進(jìn)口關(guān)稅配額內(nèi)水果享 “零關(guān)稅”，進(jìn)口量接近配額時(shí)，轉(zhuǎn)用自貿(mào)港內(nèi)已加工的 “零關(guān)稅” 水果原料，或合作優(yōu)化供應(yīng)鏈，維持成本優(yōu)勢(shì)。

3.經(jīng)加工未達(dá) 30% 增值時(shí)的業(yè)務(wù)選擇

當(dāng) “零關(guān)稅” 貨物加工增值沒有超過 30% 時(shí)，企業(yè)并非只能被動(dòng)接受較高的稅負(fù)。通過合理的業(yè)務(wù)安排，同樣可以實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。例如，可放棄 “零關(guān)稅” 待遇，與保稅貨物混合生產(chǎn)（保稅貨物有特定稅收優(yōu)惠），通過成本分?jǐn)偤投悇?wù)籌劃降低稅費(fèi)。

九、海南封關(guān)后，“零關(guān)稅”政策對(duì)個(gè)人消費(fèi)者有什么影響？

對(duì)于個(gè)人消費(fèi)者而言，海南封關(guān)后“零關(guān)稅”政策帶來了諸多利好。隨著“零關(guān)稅”商品范圍的擴(kuò)大，消費(fèi)者在海南可以購(gòu)買到更多種類的免稅商品，且價(jià)格可能更加優(yōu)惠。一些進(jìn)口的高端電子產(chǎn)品、化妝品等，由于免除了關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，價(jià)格有望降低，從而讓消費(fèi)者享受到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。

盡管封關(guān)后島內(nèi)居民可購(gòu)買部分零關(guān)稅商品，但仍須嚴(yán)格遵守離島免稅購(gòu)物的相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)者在購(gòu)買相關(guān)商品時(shí)，應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，避免通過非法轉(zhuǎn)售等行為套利， 防范可能因此面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。

十、“零關(guān)稅”政策下，企業(yè)和個(gè)人可能面臨哪些法律風(fēng)險(xiǎn)？

“零關(guān)稅”政策為符合條件的主體提供了稅收優(yōu)惠，但同時(shí)也伴隨嚴(yán)格的監(jiān)管要求。企業(yè)和個(gè)人如未能依法合規(guī)享受政策，可能面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn) 。企業(yè)應(yīng)深入理解“零關(guān)稅”“加工增值免關(guān)稅”等優(yōu)惠政策的適用條件（如企業(yè)資格、貨物清單、用途限制），確保自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合政策要求。個(gè)人在購(gòu)買和使用“零關(guān)稅”商品時(shí)，也應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，不得將免稅商品進(jìn)行非法倒賣等行為。一旦違反相關(guān)法律法規(guī)，將面臨罰款、沒收貨物等處罰，情節(jié)嚴(yán)重的還可能面臨刑事追訴。我們建議各類主體主動(dòng)學(xué)習(xí)政策規(guī)范，嚴(yán)格遵守海南自由貿(mào)易港法律法規(guī)，借助專業(yè)機(jī)構(gòu)力量做好合規(guī)管理，才能在安全享受政策紅利的同時(shí)，有效規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

海南封關(guān)后的“零關(guān)稅”政策為企業(yè)和個(gè)人帶來了前所未有的機(jī)遇，但同時(shí)也伴隨著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。唯有精準(zhǔn)理解政策、嚴(yán)格遵守法規(guī)，方能充分享受紅利，行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 謝婷婷律師