租賃準(zhǔn)則 | 終于有人把“融資租賃”的會計處理講明白了

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

在之前的文章中，我為大家介紹了如何區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。

知識鏈接：租賃準(zhǔn)則 | 經(jīng)營租賃VS融資租賃

本篇，我們繼續(xù)“出租人的會計處理”這一話題，聊一聊融資租賃的會計處理。

本篇文章會有一定難度，希望大家能耐心看完，你一定會有所收獲的。

02 初始計量

首先，我們一起思考一個問題，到底什么是融資租賃？

通過之前的學(xué)習(xí)，我們可以明顯感受到，在融資租賃的模式下，租賃標(biāo)的資產(chǎn)最終的結(jié)局有極大的可能歸承租人所有。

準(zhǔn)則中所提及的8個融資租賃的判斷依據(jù)，可以說是出租人“費(fèi)盡心思”地要將這口鍋（風(fēng)險與報酬）甩給承租人了。

所以，我們不妨就直接將融資租賃理解為銷售資產(chǎn)。

與單純的銷售資產(chǎn)略有不同的是，其收款方式是分期收款，也就是我們所說的帶有融資性質(zhì)。

所以進(jìn)一步的，我們可以將融資租賃業(yè)務(wù)拆分兩個部分：

一個是賣資產(chǎn)，另一個是放貸款

理解了這一點(diǎn)，接下來的內(nèi)容就簡單多了。

案例背景：

蔡老板與吃貨公司簽訂了一份租賃合同，從吃貨公司租入一臺大型料理機(jī)，假設(shè)該項(xiàng)交易符合融資租賃的條件。

注：為了方便各位閱讀，我將案例的題干部分打散并于講解內(nèi)容同步呈現(xiàn)。

第一步：賣資產(chǎn)

條件1：租賃開始日這臺料理機(jī)的公允價值為70萬元，賬面價值為60萬元。

我們先將這項(xiàng)租賃交易看成是賣出賬面價值為60萬的固定資產(chǎn)（扣除折舊和減值），其交易日的公允價值為70萬。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計處理簡化后（跳過固定資產(chǎn)清理）的分錄如下：

然后，我們將應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)這兩個會計科目，替換成融資租賃業(yè)務(wù)的科目，就得到了融資租賃的初始分錄。

第二步：考慮融資因素

條件2：全新料理機(jī)的使用壽命為7年，租賃期為6年，每年支付的租金為16萬。

由于租賃業(yè)務(wù)采用分期收款的方式收回款項(xiàng)，跨度又很長（超過1年）。所以應(yīng)收款的時間成本是無法忽略的。

這一步，我們將應(yīng)收融資租賃款分解成兩部分

一部分是租賃收款額，本質(zhì)是實(shí)實(shí)在在收到的真金白銀，即16*6=96萬元

另一部分是未實(shí)現(xiàn)融資收益，它是資產(chǎn)公允價值與租賃收款的差額，也就是利息部分。

如何理解未實(shí)現(xiàn)融資收益？

假設(shè)你賣出一項(xiàng)資產(chǎn)能收到70萬，可是對方?jīng)]有那么多錢，只能分期支付這70萬。考慮到利息因素，一共支付給你96萬，那么其中26萬就是利息。

這里我們需要注意，與承租人的會計處理顯著不同的是，應(yīng)收融資租賃款的凈額并非租賃收款額的現(xiàn)值。

在初始確認(rèn)這個階段并不需要進(jìn)行折現(xiàn)操作。

第三步：加入其他因素

我們將融資租賃拆分成了賣資產(chǎn)與放貸款兩個業(yè)務(wù)。

現(xiàn)在，這些其他因素該歸到哪一項(xiàng)業(yè)務(wù)中去呢？

考慮到這項(xiàng)交易畢竟叫做融資租賃，那我們就將其他因素統(tǒng)統(tǒng)都算到融資業(yè)務(wù)頭上吧。

①、租賃激勵

條件3：承租人能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金1萬元的獎勵。

租賃激勵將導(dǎo)致租賃收款額共計減少6萬元，每年實(shí)際支付的租金變?yōu)?5萬元。

②、初始直接費(fèi)用

條件4：簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金為1萬元。

這些費(fèi)用將導(dǎo)致多支付1萬元的銀行存款。

③、購買選擇權(quán)

條件5：租賃期屆滿時，承租人享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為2萬元，假設(shè)能夠合理確定承租人將行使該權(quán)利。

承租人行使購買選擇權(quán)將導(dǎo)致租賃收款額增加2萬元。

在考慮了上述三個因素后，融資租賃業(yè)務(wù)會計分錄的最終形態(tài)如下：

03 后續(xù)計量

這個階段，我們需要引入一個概念：

租賃?內(nèi)含利率：是指使租賃投資總額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

還記得我們在學(xué)習(xí)租賃折現(xiàn)率的時候，內(nèi)含利率首選的是出租人的內(nèi)含利率嗎？

知識鏈接：租賃準(zhǔn)則 | 想要搞懂租賃“折現(xiàn)率”，看這篇文章就對了！

不知道為什么，準(zhǔn)則在這部分增加了一堆新名詞徒增我們的記憶負(fù)擔(dān)。其實(shí)這里的內(nèi)含利率與之前提到的基本上是一回事，如下圖：

條件6：假設(shè)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0

150000x（P/A,r,6）+20000x（P/F,r,6）=710000

通過上述定義，我們可以計算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82%

算出內(nèi)含利率之后，我們就可以將每年需要支付的15萬的租金中的本金與利息拆分出來了。

會計分錄，以收到第一期租金為例：

借：銀行存款 150000

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 150000

借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 55522

貸：租賃收入 55522

04 終局思維

還記得我們文章開頭說的那句話么？

我們站在終局的角度來審視這項(xiàng)交易，六年后，未實(shí)現(xiàn)融資收益全部都將轉(zhuǎn)換成租賃收入（利息收入）

再加上初始計量的分錄，就得到下面這個終極總分錄

從最終的結(jié)果上來看，是不是如文章開頭所說的：

融資租賃可以拆成兩個業(yè)務(wù)：一個是賣資產(chǎn)，一個是放貸款。