新收入準則 | 什么是額外購買選擇權

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天是寫稿寫到頭禿的一墨。

上一篇文章，我為大家介紹了主要責任人與代理人的那些事。

本篇，我們繼續“特定交易的會計處理”這一話題。

這是特定交易的第四篇：附有客戶額外購買選擇權的銷售。

02 什么是額外購買選擇權

其實，額外購買選擇權離我們的生活很近，常見的如：

商場超市送的積分、航空公司累計里程送的機票、餐飲企業消費返券、信用卡積分兌換禮品等，均屬于額外購買選擇權。

對于這些額外購買選擇權，如果構成了一項重大權利，應當作為單項履約義務。

在確認銷售商品收入時，需將交易價格分攤至該履約義務。然后在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時確認相應的收入。

那么問題來了，如何判斷購買選擇權是否為一項重大權利？

03 重大權利的判斷

同時滿足以下兩個條件，表明額外購買選擇權向客戶提供了一項重大權利：

①、客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權。

②、客戶行使該選擇權購買額外商品時，能夠享受到超過該地區或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣。

簡單來說就是，客戶必須要有一定的付出，才能收獲比白嫖黨更大的優惠力度。

還是那句老話，羊毛出在羊身上。商家為了引誘用戶進行消費真是無所不用其極，可這些眼花繚亂的消費套路卻苦了會計人。

接下來，我們通過一個案例來加深對上文內容的理解。

04 案例

甲公司以100元的價格向客戶銷售A商品，購買該商品的客戶能夠獲得一張折扣券。

持有折扣券的客戶可以在未來30天內，以40%的折扣購買甲公司所售的商品B。即，B商品的原價為250元，使用折扣券購買只需150元。

同時，甲公司計劃推出促銷活動，在未來30天內針對所有產品均提供10%的折扣。

上述兩項優惠不能疊加使用。

根據歷史經驗，甲公司預計有80%的客戶會使用該折扣券，不考慮相關稅費影響。

05 解析

①：判斷是否構成了單項履約義務

本例中，購買A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠高于所有客戶均能享有的10%的折扣。

因此，該折扣券向客戶提供了重大權利，應當作為單項履約義務。

②：確定單獨售價

由于兩項優惠不能疊加使用，這項購買選擇權只比正常購買的商品優惠了30%

A商品的單獨售價：100

購買選擇權的：250*80%*30%=60

合計：100+60=160

③：分攤交易價格

按照A商品和折扣券單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

A商品分攤的價格：100*100/160=62.5

購買選擇權的：60*100/160=37.5

合計：62.5+37.5=100

④：確認收入

甲公司在銷售A商品時的賬務處理：

借：銀行存款 100

貸：主營業務收入 62.5

貸：合同負債 37.5

客戶使用折扣券購買B商品時的賬務處理：

借：銀行存款 150

借：合同負債 37.5

貸：主營業務收入 187.5

06 需要注意的點

案例我們分析完了，但是還有兩點我想再特別說明一下：

①、購買選擇權的單獨售價

購買選擇權單獨售價既不是所選商品的購買價值，也不是所選商品優惠后的價值。

而是選擇權本身的價值。即，行使這項權利所能省下的錢，也就是商品的原價與優惠價之間的差額。

②、購買選擇權所對應商品的價值

該商品的最終價值不是其初始定價，而應是行使選擇權后的優惠價格，加上分攤到選擇權上的金額之和，作為商品的最終價值。

③、用于兌換第三方商品

如果額外購買選擇權能夠用于兌換非本企業的商品。

那么企業應當分析，對于該項履約義務而言，其身份是主要責任人還是代理人。

企業是代理人的，通常應在完成代理服務時按照其有權收取的傭金等確認收入。

07 總結

最后，我們通過一張流程圖總結一下本文的全部內容：