八起案例揭示金銀珠寶、白酒、成品油領域消費稅稅務風險

編者按：近日，國家稅務總局集中曝光各地稅務機關近年來查處的八起偷逃消費稅案件，涉及金銀珠寶、白酒、成品油等領域，補罰金額近億元，釋放出國家加強對消費稅稅收監管的信號。本文擬結合八起案例，總結逃避消費稅納稅義務的操作手段，提示相應的稅務風險，以供讀者參考。

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案例觀察：八起案例逃避消費稅納稅義務的操作手段

（一）將消費稅應稅收入轉移至稅收洼地

1994年分稅制改革時，考慮到西藏地區經濟基礎較為薄弱，發展水平較為落后，幾乎沒有煙、酒等生產企業，國家明確規定除海關代征的消費稅外，其他屬于征收消費稅的生產企業、生產的應稅產品，西藏地區暫不征收消費稅。直至2009年，西藏地區才在卷煙批發環節征收消費稅，隨后陸續對超豪華小汽車零售、成品油生產、電子煙等征收消費稅，但始終未對貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品、酒類等稅目開征消費稅。

實踐中，部分主體利用西藏地區消費稅稅收政策，在西藏地區注冊空殼公司，將應稅消費稅收入轉移至西藏公司，以規避消費稅納稅義務。在案例一中，潮尊公司即采取了此種方式。根據消費稅相關政策，金銀首飾消費稅在零售環節征收，從事金銀首飾零售業務的單位和個人，系金銀首飾消費稅的納稅義務人。這意味著，直接向消費者銷售金銀首飾的主體系納稅義務人，僅從事金銀首飾批發業務的主體不屬于納稅義務人，無需繳納消費稅。潮尊公司在西藏地區注冊4家空殼公司，先將金銀首飾虛假批發給4家空殼公司，再以西藏空殼公司的名義將金銀首飾銷售給消費者，從而享受西藏地區對金銀首飾未開征消費稅稅收政策，以逃避消費稅納稅義務。其中，未在西藏地區開展實質性經營，系稅務機關認定潮尊公司偷逃消費稅的主要原因。在案例一中，西藏4家公司的經營場所、從業人員、賬務核算、財產權屬等均不在西藏地區，而是在沈陽地區，金銀首飾的銷售全流程、西藏公司的全部財稅處理工作，均由潮尊公司人員直接完成，由此可以得出西藏4家公司完全由潮尊公司操作控制的結論，系潮尊公司為逃避消費稅納稅義務的工具。事實上，合規享受西藏地區稅收政策與偷逃稅款的關鍵在于是否在西藏地區開展實質性經營，是否具有逃避納稅義務的主觀目的。如在西藏地區設立固定經營場所、配備專職從業人員，相關零售業務全流程由西藏地區工作人員獨立完成，建立獨立規范的賬務核算體系，則屬于合法合規的業務，不應被認定為偷稅。

此外，值得一提的是，為深入推進全國統一大市場建設，規范消費市場秩序，2026年西藏地區將正式對貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品開征消費稅，此前通過將銷售收入違規轉移至西藏地區以逃避消費稅納稅義務的操作，將從根本上得到有效遏制。

（二）私戶收款隱匿收入

近年來，隨著“強基工程”持續深化、稅務部門數字化征管能力不斷提升，加之稅務與銀行、海關、公安等部門間信息共享和資源互通機制日益完善，通過私人賬戶收款隱匿收入的行為已可被精準識別，相關涉稅案件查處數量大幅上升。在案例二至案例七中，涉案主體均采取不同形式的私人賬戶收款方式隱匿收入，偷逃消費稅。在案例二、案例四、案例五、案例六中，靖江靖祥珠寶、汶上鑫福黃金珠寶、西藏墾泰商貿成都分公司、阿克蘇富晨珠寶，將個人銀行賬戶與第三方支付收款平臺、POS機進行綁定，通過第三方設備及POS機收取款項，以此隱匿銷售收入；案例三中，歙縣4家珠寶店的經營賬戶與業主個人銀行賬戶綁定，經營賬戶每日的經營款自動結轉至個人賬戶中，以此隱瞞銷售收入；在案例七中，鵬程酒廠則將外購基酒與包裝材料灌裝銷售所產生的收入，通過個人賬戶收款的方式予以隱匿。

值得注意的是，通過注銷經營主體逃避納稅義務的做法并不可取。《稅收征收管理法實施細則》第十六條規定，“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款”，《民法典》第五十六條規定，“個體工商戶的債務，個人經營的，以個人財產承擔”。據此，個體工商戶在辦理注銷之前，應當依法履行納稅義務，結清相關稅款。如其在經營期間存在偷逃稅款、未如實申報繳納稅款的行為，即便已辦理注銷登記，個體經營者仍應對相應稅款承擔責任。在案例三中，案涉個體戶雖已注銷，但因其經營期間存在利用私人賬戶收款偷逃稅款的行為，稅務機關仍可就其少繳稅款向經營者追繳。

（三）化工品調和成品油后銷售

根據我國消費稅相關規定，汽油屬于應稅消費品，每噸需繳納消費稅2100余元，而戊烷等化工原料不屬于消費稅征收范圍，生產銷售環節無需繳納消費稅。因戊烷等部分化工產品與其他組分調和后可作為車用燃料，部分調油商借此采購非應稅化工品調和成品油，通過不開具成品油發票的方式隱匿消費稅應稅收入。在案例八中，茂名宏堅通過將高沸點芳烴溶劑化工產品與汽油進行調和后銷售給加油站，未開具成品油發票的方式，以掩蓋生產銷售汽油的事實，進而實現逃避消費稅納稅義務。

實踐中，部分調油商為降低稅務稽查的風險，將采購的化工產品調和為成品油后，再配以進項化工發票銷售給下游企業，下游企業再銷售給加油站。此種情況下，稅務機關通常認為系下游企業實施了變名銷售行為，即實際銷售成品油但開具化工發票，進而引發下游企業稅務風險。

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法律后果：承擔相應法律責任

1.追繳稅款、加收滯納金，定性偷稅處罰款

在境內生產應稅酒類、成品油，零售金銀首飾的單位和個人為消費稅納稅義務人，應當在稅法規定的期限申報繳納消費稅。如發生應稅行為，未按期繳納消費稅，將依法承擔補繳稅款及繳納滯納金的法律責任。在偷稅定性認定中，稅務機關對納稅人存在偷稅主觀故意負有舉證責任。納稅人通過私人賬戶收款、隱匿金銀首飾等應稅銷售收入的行為，屬于典型的不列、少列收入及進行虛假納稅申報行為。從正常經營管理與稅收征管常理判斷，銷售應稅消費品應當通過對公賬戶入賬并如實申報納稅，采取私戶收款且未依法申報納稅的，可依法推定其具有偷稅的主觀故意，符合偷稅的構成要件。對此，稅務機關可以對其處以不繳、少繳稅款0.5至5倍的罰款。

2.降低納稅信用等級

根據《納稅繳費信用管理辦法》相關規定，納稅信用等級分為A、B、M、C、D五級。納稅信用評價為A級的納稅人，可一次領取不超過3個月的增值稅發票用量，如需調整增值稅發票用量可即時辦理，其他普通發票按需領用；連續3年被評為A級信用級別的納稅人，還可享受綠色通道或專門人員協助辦理稅費事項等激勵措施。與之相對，納稅信用被評為D級的納稅人，增值稅專用發票領用將被限額限量管理，普通發票領用實行交（驗）舊領新、嚴格限量供應，并被列入重點監控對象，實施強化信用監管。同時，D級納稅人在投融資、政府采購、工程招投標、資質審核等領域將受到相應限制或禁入。如前述案例中的納稅人偷稅金額達到10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，稅務機關會將其直接判定為D級，其發票領用、經營活動及市場信用均將受到約束。

3.移送公安追究逃稅罪刑事責任

《兩高涉稅司法解釋》第三條規定不予追究逃稅罪的條件，即在公安機關立案前，經稅務機關依法下達追繳通知后，在稅務機關規定的期限按期足額補繳稅款、繳納滯納金并接受全部處罰的，不予追究逃稅罪的刑事責任。如案涉主體逃稅金額達到刑事立案標準且未按照稅務機關要求足額、按期繳納稅款、滯納金及罰款，稅務機關將依法將案件移送公安機關立案偵查。需要注意的是，一旦公安機關刑事立案，即便涉案主體后續補繳全部稅款、滯納金及罰款，亦不能阻卻刑事責任的追究。從八起案件情況來看，前七起案件的涉案主體均已補繳稅款、繳納滯納金及罰款，阻卻了逃稅罪的刑事責任；第八起案件未披露稅款繳納相關信息，相關主體需警惕并防范偷稅轉化為逃稅罪的刑事風險。

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未來趨勢：消費稅成為稅收監管重點

從目前的監管態勢來看，成品油領域已經成為監管的重點。根據2026年4月1日國家稅務總局新聞發布會的數據，2025年全年稅務部門累計檢查包括加油站在內的成品油企業5006戶，查補收入75億元；根據2026年最高檢工作報告，檢察機關協同稅務總局開展成品油零售企業涉稅監管專項行動，以公益訴訟督促查補稅款12.8億元。未來成品油領域將持續成為稅收監管的重點方向。此外，4月1日的新聞發布會也明確指出，將聚焦黃金珠寶等重點領域強化稅收監管，結合本次國家稅務總局集中曝光的偷逃消費稅典型案件不難看出，消費稅稅種的監管力度將進一步加強。

從消費稅改革動態來看，改革方向已逐步明確、部署持續深化。黨的二十屆三中全會《決定》提出，要“推進消費稅征收環節后移并穩步下劃地方”；《十五五規劃綱要》進一步明確，“推進消費稅征收環節后移并穩步下劃地方，增加地方自主財力”；2026年政府工作報告再次強調，要“調整優化消費稅征稅范圍、稅率，并推進部分品目征收環節后移”。這意味著，消費稅正迎來系統性改革，未來將改變其中央稅的單一屬性，與增值稅相同，成為中央與地方共享稅。這一改革舉措將有效解決過去地方對消費稅征管動力不足的問題，進一步調動地方參與消費稅征管的積極性，推動征管效能提升。

對于金銀珠寶、白酒、成品油等領域的消費稅納稅人來說，應當主動適應監管強化與稅制改革的趨勢，提高稅務合規意識，依法履行納稅義務，健全稅務風險防控體系，以合規經營實現行穩致遠、健康發展。