個(gè)稅改革邁向“大綜合” 平衡不同項(xiàng)目間稅負(fù)差異

證券時(shí)報(bào)記者 賀覺淵 郭博昊

個(gè)人所得稅（下稱“個(gè)稅”）是與老百姓關(guān)系最為密切的稅種，其制度優(yōu)化不僅關(guān)乎直接稅比重的提高，更是調(diào)節(jié)收入分配格局的重要抓手。“十五五”規(guī)劃綱要明確將“擴(kuò)大綜合征收范圍”“健全經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策”列為個(gè)稅改革方向。

為強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入職能、促進(jìn)稅負(fù)公平，平衡個(gè)稅各項(xiàng)所得之間的稅負(fù)差異將成為改革重點(diǎn)。

自2019年個(gè)稅改革以來(lái)，我國(guó)實(shí)施“小綜合、大分類”的課稅模式，對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)勞動(dòng)所得實(shí)行綜合計(jì)稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得等5項(xiàng)所得依然遵循分類計(jì)稅。通過(guò)綜合計(jì)稅與專項(xiàng)附加扣除等制度安排，上一輪個(gè)稅改革改善了此前完全分類計(jì)稅下稅負(fù)不平衡、避稅空間大、征管效率低等問(wèn)題，中、低收入群體的稅負(fù)水平得到切實(shí)降低。

目前，我國(guó)已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，但不同所得之間的稅負(fù)差異依然明顯，尤其體現(xiàn)在綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得、勞動(dòng)所得與資本所得、勞動(dòng)所得與財(cái)產(chǎn)所得之間，這正是“十五五”規(guī)劃綱要明確的改革方向。

推動(dòng)勞動(dòng)所得統(tǒng)一征稅，將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合征收范圍，已成為學(xué)界的普遍共識(shí)。在現(xiàn)行個(gè)稅制度下，4項(xiàng)勞動(dòng)所得實(shí)行綜合計(jì)稅，適用最高稅率為45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；同樣具備勞動(dòng)屬性的經(jīng)營(yíng)所得卻適用五級(jí)累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%，二者在實(shí)踐中不時(shí)發(fā)生稅負(fù)“倒掛”。

此外，經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定規(guī)則的模糊，在近年來(lái)誘發(fā)了一系列違規(guī)套利行為——部分網(wǎng)絡(luò)主播將本應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅的直播收入違規(guī)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得，并違規(guī)套用核定征收方式實(shí)現(xiàn)少繳稅款，不僅造成國(guó)家稅款的流失，更破壞了稅負(fù)公平。

“經(jīng)營(yíng)所得納入綜合征收范圍，可實(shí)現(xiàn)不同類型勞動(dòng)收入的公平稅負(fù)，避免納稅人的稅收套利行為，有利于規(guī)范個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者等群體的稅收征管。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)田志偉對(duì)證券時(shí)報(bào)記者表示。

勞動(dòng)所得相較于資本所得、財(cái)產(chǎn)所得的實(shí)際稅負(fù)差異同樣顯著。不同于勞動(dòng)所得采用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，資本所得統(tǒng)一按20%的比例稅率征收。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授馬蔡琛在《稅務(wù)研究》發(fā)表的署名文章中指出，在課稅模式上，勞動(dòng)所得合并計(jì)稅，資本所得單獨(dú)課稅，可能導(dǎo)致資本所得稅負(fù)與其收入水平脫鉤，而勤奮工作、有多項(xiàng)勞動(dòng)收入來(lái)源的人承受更重的稅負(fù)，不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。

長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等部分資本所得和財(cái)產(chǎn)所得陸續(xù)納入綜合征收范圍，有助于強(qiáng)化稅收的再分配功能。“此舉將壓縮高收入群體通過(guò)資本運(yùn)作的避稅空間，且中低收入者的直接影響較小，提升個(gè)稅調(diào)節(jié)作用。”中國(guó)人民大學(xué)行為實(shí)驗(yàn)財(cái)稅研究中心研究員段詩(shī)威對(duì)記者說(shuō)。

作為我國(guó)個(gè)稅改革的重大制度創(chuàng)新，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制度有效降低了家庭稅收負(fù)擔(dān)。“十五五”規(guī)劃綱要明確要求，充分發(fā)揮專項(xiàng)附加扣除政策作用，加大抵扣力度。著眼于推動(dòng)稅負(fù)公平，田志偉認(rèn)為，未來(lái)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制度應(yīng)精準(zhǔn)匹配不同家庭結(jié)構(gòu)和收入水平的減負(fù)需求。

專項(xiàng)附加扣除的減稅效果與納稅人適用的邊際稅率直接掛鉤。在加大抵扣力度的背景下，不同收入群體實(shí)際獲得的稅負(fù)減免存在明顯差異——當(dāng)扣除額度相同時(shí)，適用更高邊際稅率的群體將享受到更多的減稅紅利。

田志偉建議，構(gòu)建“基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)+浮動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)”的專項(xiàng)附加扣除模式，以差異化方式精準(zhǔn)補(bǔ)償不同地區(qū)、不同家庭結(jié)構(gòu)的民生支出。未來(lái)可考慮以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，將專項(xiàng)附加扣除與家庭收入聯(lián)系起來(lái)。

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體如美國(guó)、加拿大等國(guó)以通貨膨脹率為參考，每年動(dòng)態(tài)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。在段詩(shī)威看來(lái)，我國(guó)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)可參考人均消費(fèi)支出、通脹水平、社會(huì)平均工資等指標(biāo)，使扣除標(biāo)準(zhǔn)隨生活成本變化而優(yōu)化，從而更精準(zhǔn)匹配不同家庭的減負(fù)需求。