滾調(diào)到底怎么調(diào)？客戶期初數(shù)和上年審定數(shù)不一致該怎么辦！？

Hihi，我是出路君Air。

忙季剛開始，IC給你發(fā)了兩個(gè)文件：

一個(gè)是客戶給你的本年度試算平衡表（TB）。

一個(gè)是去年的審計(jì)調(diào)整分錄匯總。

然后IC說了一句話：

"你先把滾調(diào)做了，調(diào)完再開始做底稿。"

你看著這兩個(gè)文件，腦子里冒出三個(gè)問題：

1. 什么是滾調(diào)？

2. 為什么要調(diào)？

3. 怎么調(diào)？

然后你假裝很忙，默默打開了百度哈哈哈哈哈。

今天這篇，咱們來一起徹底搞明白，收藏起來下次直接參考著用。

一、先搞清楚背景：審計(jì)調(diào)整是怎么回事

每年審計(jì)結(jié)束的時(shí)候，審計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)客戶的賬做得不完全對(duì)——多確認(rèn)了收入、少計(jì)提了減值、費(fèi)用分類錯(cuò)了、折舊算錯(cuò)了……

這些差異如果金額重大，審計(jì)師會(huì)出一組審計(jì)調(diào)整分錄（Audit Adjustment / Proposed Adjustment），要求客戶調(diào)整。

理論上，客戶應(yīng)該把這些調(diào)整入賬——改了賬之后，審計(jì)師才能出一份"干凈"的審計(jì)報(bào)告。

但現(xiàn)實(shí)是：很多客戶不調(diào)（人壓根不理你）?。?！

為什么？

原因五花八門：

• "你們出報(bào)告的時(shí)候我已經(jīng)結(jié)賬了，改不了了";

• "這個(gè)調(diào)整我不認(rèn)可，我覺得我的處理是對(duì)的;

• "金額不大，明年再說吧";

• "系統(tǒng)鎖了，反結(jié)賬太麻煩";

• "財(cái)務(wù)總監(jiān)覺得調(diào)了不好看"...

不管原因是什么，結(jié)果就是：審計(jì)報(bào)告上體現(xiàn)的數(shù)字（審定數(shù)）和客戶賬上的數(shù)字（賬面數(shù)）之間存在差異。

這個(gè)差異就像一個(gè)"債"，掛在那里。

今年沒還，明年還得還。

這就是滾調(diào)的由來。

二、滾調(diào)到底是什么？

滾調(diào) = 把上年未入賬的審計(jì)調(diào)整，"滾動(dòng)"到本年度的期初。

具體來說：

• 去年審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)師說客戶少計(jì)提了100萬的壞賬準(zhǔn)備;

• 客戶沒調(diào)（或者只調(diào)了一部分）;

• 今年你打開客戶的賬，發(fā)現(xiàn)客戶的期初數(shù)和去年審定的期末數(shù)對(duì)不上——差了100萬;

• 你需要在客戶的TB上做一筆調(diào)整，把這100萬補(bǔ)上，讓今年的起點(diǎn)（期初數(shù)）和去年的終點(diǎn)（審定期末數(shù)）一致。

所以滾調(diào)是每年審計(jì)的"第零步"——在開始任何審計(jì)程序之前，先把起跑線修正。

三、滾調(diào)怎么做？完整流程走一遍（收藏）

第一步：拿到兩組數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)A：去年的審計(jì)調(diào)整分錄（Audit Adjustments）；

通常在去年的審計(jì)底稿里有一張匯總表，列出了去年所有的審計(jì)調(diào)整分錄。

數(shù)據(jù)B：客戶給的本年度TB（試算平衡表）；

上面有本年期初數(shù)和本年期末數(shù)。

第二步：對(duì)比期初數(shù)差異

把客戶TB上的本年期初數(shù)和去年審定的期末數(shù)逐科目對(duì)比。

如果一致→不需要滾調(diào)（客戶把去年的調(diào)整都入賬了）。

如果不一致→差異就是需要滾調(diào)的金額。

實(shí)務(wù)中，差異通常就是去年的審計(jì)調(diào)整中客戶沒有入賬的那部分。

但也要注意，差異可能還有其他來源：

• 客戶今年調(diào)整了期初數(shù)（比如更正了以前年度的差錯(cuò)）

• 去年有追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)政策變更

• 去年審計(jì)結(jié)束后客戶又做了一些賬務(wù)處理

所以不能簡(jiǎn)單地"把去年的調(diào)整照抄一遍"，要先核實(shí)差異的原因。

第三步：編制滾調(diào)分錄

確認(rèn)了差異原因之后，編制滾調(diào)分錄。

關(guān)鍵原則：滾調(diào)的目的是讓本年期初的審定數(shù) = 去年期末的審定數(shù)。

但滾調(diào)分錄的編制不是簡(jiǎn)單地"把去年的調(diào)整原封不動(dòng)抄一遍"。

最重要和最難的地方在這！

最重要和最難的地方在這！

最重要和最難的地方在這！

重要的事情說三遍。

因?yàn)橛行┤ツ甑恼{(diào)整涉及損益科目，而損益科目在年初已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到了未分配利潤(rùn)。

這是滾調(diào)最核心、也最容易出錯(cuò)的地方。

下面展開講。

四、滾調(diào)的靈魂：損益科目怎么處理？

這是全文最重要的部分。

先回顧一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)：每年年末，所有損益科目（收入、成本、費(fèi)用、投資收益等）的余額會(huì)被結(jié)轉(zhuǎn)到"未分配利潤(rùn)"，然后損益科目的余額清零。

這意味著：

如果去年的審計(jì)調(diào)整里涉及了損益科目，到了今年年初，這些損益科目已經(jīng)清零了。

但它們的影響留在了"未分配利潤(rùn)"里。

所以滾調(diào)的時(shí)候，去年調(diào)整中的損益科目，今年要替換成"未分配利潤(rùn)"（或者"年初未分配利潤(rùn)"/"以前年度損益調(diào)整"，取決于客戶的科目設(shè)置）。

用案例講清楚：

我把滾調(diào)按照難度分成五個(gè)案例，從最簡(jiǎn)單到最復(fù)雜：

案例1：純資產(chǎn)負(fù)債表科目的調(diào)整——最簡(jiǎn)單，原樣照搬

去年的審計(jì)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 80萬 　

貸：其他應(yīng)收款 80萬

（含義：去年客戶把80萬應(yīng)收賬款錯(cuò)誤地記在了其他應(yīng)收款里，審計(jì)師要求重分類。）

客戶沒入賬。

今年的滾調(diào)：

兩個(gè)科目都是資產(chǎn)負(fù)債表科目，不存在年末結(jié)轉(zhuǎn)的問題——它們的余額會(huì)原封不動(dòng)地帶到今年年初。

所以滾調(diào)分錄和去年的調(diào)整一模一樣：

借：應(yīng)收賬款 80萬 　

貸：其他應(yīng)收款 80萬

規(guī)則：這是最簡(jiǎn)單的情況：去年的調(diào)整里全是資產(chǎn)負(fù)債表科目→今年原樣照搬。

不需要替換任何科目。

案例2：純損益科目的調(diào)整

去年的審計(jì)調(diào)整：

借：管理費(fèi)用 50萬 　

貸：銷售費(fèi)用 50萬

（含義：去年客戶有50萬費(fèi)用分類錯(cuò)誤。）

客戶沒入賬。

今年的滾調(diào)：

兩個(gè)科目都是損益科目，到了今年年初都清零了，影響都進(jìn)了未分配利潤(rùn)。

但是——50萬從管理費(fèi)用轉(zhuǎn)到銷售費(fèi)用，對(duì)未分配利潤(rùn)的凈影響是多少？

是零。

一個(gè)增加50萬，一個(gè)減少50萬，利潤(rùn)總額沒變，未分配利潤(rùn)的影響互相抵消。

所以這筆調(diào)整不需要滾調(diào)。

它只影響去年的費(fèi)用分類，不影響利潤(rùn)總額和資產(chǎn)負(fù)債表。

到了今年，期初的未分配利潤(rùn)不會(huì)因?yàn)檫@筆調(diào)整而有差異。

規(guī)則：如果去年的調(diào)整借貸雙方全是損益科目，且對(duì)利潤(rùn)的凈影響為零（只是重分類），今年不需要滾調(diào)。

案例3：混合科目的調(diào)整（損益+資產(chǎn)負(fù)債表）——最常見的類型

去年的審計(jì)調(diào)整：

借：信用減值損失 100萬 　

貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬

（含義：去年客戶少計(jì)提了100萬壞賬準(zhǔn)備。信用減值損失是損益科目，壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)負(fù)債表科目。）

客戶沒入賬。

今年的滾調(diào)：

到了今年年初，"信用減值損失"作為損益科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)清零了，它的影響進(jìn)了"未分配利潤(rùn)"。

而"壞賬準(zhǔn)備"是資產(chǎn)負(fù)債表科目，余額還在那里。

所以滾調(diào)分錄變成了：

借：未分配利潤(rùn) 100萬 　

貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬

核心規(guī)則：去年調(diào)整里的損益科目→今年滾調(diào)時(shí)替換為"未分配利潤(rùn)"；資產(chǎn)負(fù)債表科目保持不變。

這是滾調(diào)中最常見的類型。

大部分審計(jì)調(diào)整都是"一個(gè)損益+一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表"的組合（多確認(rèn)收入→調(diào)減收入/增加負(fù)債，少計(jì)提費(fèi)用→補(bǔ)費(fèi)用/增加準(zhǔn)備，等等），處理方式都是一樣的：把損益科目換成未分配利潤(rùn)，資產(chǎn)負(fù)債表科目不動(dòng)。

案例4：混合科目的調(diào)整——涉及"自然消化"

去年的審計(jì)調(diào)整：

借：營(yíng)業(yè)收入 200萬 　

貸：預(yù)收賬款（合同負(fù)債） 200萬

（含義：客戶提前確認(rèn)了200萬收入，應(yīng)該掛在預(yù)收。營(yíng)業(yè)收入是損益科目，預(yù)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表科目。）

客戶沒入賬。

今年的滾調(diào)：

按照案例3的規(guī)則，"營(yíng)業(yè)收入"替換為"未分配利潤(rùn)"，"預(yù)收賬款"保持不變：

借：未分配利潤(rùn) 200萬 　

貸：預(yù)收賬款 200萬

但這里要多想一步： 這200萬預(yù)收賬款在今年有沒有確認(rèn)收入？

如果今年客戶已經(jīng)把這200萬對(duì)應(yīng)的服務(wù)完成了、收入確認(rèn)了——那這筆預(yù)收在今年的賬上已經(jīng)轉(zhuǎn)成了收入。

客戶今年的TB上"預(yù)收賬款"已經(jīng)不包含這200萬了。

這時(shí)候滾調(diào)的對(duì)方科目就不應(yīng)該是"預(yù)收賬款"了——因?yàn)轭A(yù)收已經(jīng)不在了。

它已經(jīng)變成了今年的收入。

正確的處理方式取決于具體情況：

• 如果今年預(yù)收已經(jīng)轉(zhuǎn)為收入且金額正確→期初差異通過今年的正常業(yè)務(wù)"自然消化"了，滾調(diào)可能不需要，或者需要調(diào)整今年的收入；

• 如果今年預(yù)收還掛著→按上面的分錄滾調(diào)

這種"去年的調(diào)整在今年可能已經(jīng)自然消化"的情況，是滾調(diào)中最需要?jiǎng)幽X子的地方。

你不能無腦地把去年的調(diào)整改個(gè)科目就完事，你得想一想：這筆調(diào)整在今年的語境下，是不是還存在？

案例5：混合科目的調(diào)整——涉及所得稅

去年的審計(jì)調(diào)整：

借：信用減值損失 100萬 　

貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬

同時(shí)有一筆對(duì)應(yīng)的遞延所得稅調(diào)整：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬 　

貸：所得稅費(fèi)用 25萬

（含義：少提了100萬壞賬準(zhǔn)備，產(chǎn)生了25萬的可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)應(yīng)25萬的DTA。信用減值損失和所得稅費(fèi)用是損益科目，壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表科目。）

客戶兩筆都沒入賬。

今年的滾調(diào)：

第一筆（壞賬準(zhǔn)備）：

借：未分配利潤(rùn) 100萬 　

貸：壞賬準(zhǔn)備 100萬

第二筆（遞延所得稅）：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬 　

貸：未分配利潤(rùn) 25萬

（信用減值損失→未分配利潤(rùn)，所得稅費(fèi)用→未分配利潤(rùn)。壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)保持不變。）

合并來看，對(duì)未分配利潤(rùn)的凈影響是：借方100萬 - 貸方25萬 = 借方75萬。

也就是說，未分配利潤(rùn)調(diào)減了75萬——對(duì)應(yīng)去年稅后利潤(rùn)少了75萬（100萬壞賬準(zhǔn)備 ×（1-25%稅率）= 75萬）。

邏輯是通的。

驗(yàn)證小技巧：滾調(diào)做完之后，算一下所有分錄對(duì)未分配利潤(rùn)的凈影響，看看是不是等于去年審計(jì)調(diào)整對(duì)稅后利潤(rùn)的凈影響。如果對(duì)得上，說明你的滾調(diào)大概率是對(duì)的。

五、滾調(diào)的完整流程圖

總結(jié)一下，每年審計(jì)開始時(shí)，滾調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)流程：

Step 1：獲取去年的審計(jì)調(diào)整分錄清單 → 從去年的底稿里拿；

Step 2：確認(rèn)哪些調(diào)整客戶已經(jīng)入賬、哪些沒入賬 → 和客戶財(cái)務(wù)確認(rèn)，或者直接比對(duì)期初差異；

Step 3：對(duì)未入賬的調(diào)整，逐筆分析 → 區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表科目和損益科目 → 損益科目替換為"未分配利潤(rùn)" → 資產(chǎn)負(fù)債表科目保持不變；

Step 4：判斷是否"自然消化" → 去年的調(diào)整在今年有沒有已經(jīng)通過正常業(yè)務(wù)處理掉了？ → 比如去年的預(yù)收今年已經(jīng)確認(rèn)收入了、去年的暫估今年已經(jīng)收到發(fā)票了；

Step 5：編制滾調(diào)分錄 → 匯總所有滾調(diào)分錄 → 調(diào)整客戶的TB期初數(shù)，使審定期初數(shù)=去年審定期末數(shù)；

Step 6：在本年TB上體現(xiàn) → 在審計(jì)工作底稿中，客戶的TB通常有這幾列：客戶賬面期初 → 滾調(diào) → 審定期初 → 本期變動(dòng) → 客戶賬面期末 → 本期審計(jì)調(diào)整 → 審定期末 → 滾調(diào)分錄填入"滾調(diào)"這一列。

六、幾個(gè)常見問題

Q1：滾調(diào)是在客戶的賬上做嗎？

大部分情況下不是。

滾調(diào)是在審計(jì)師的工作底稿上做的——你調(diào)的是審計(jì)底稿上的TB，不是客戶的賬。

客戶的賬該是什么樣還是什么樣。

但如果客戶自己愿意在賬上補(bǔ)做以前年度的調(diào)整（通過"以前年度損益調(diào)整"科目），那當(dāng)然更好——這樣以后就不用反復(fù)滾了。

Q2：如果同一筆調(diào)整連續(xù)好幾年客戶都不入賬，怎么辦？

那就連續(xù)好幾年都要滾。

每年審計(jì)開始的時(shí)候都要把這筆調(diào)整帶進(jìn)來。

但要注意：如果一筆調(diào)整年年滾、客戶年年不入賬，你需要評(píng)估這個(gè)"永久性差異"是否已經(jīng)變成了一個(gè)審計(jì)問題——客戶為什么堅(jiān)持不調(diào)？

是金額不重大所以無所謂，還是管理層有意不調(diào)？

如果金額重大且累計(jì)效應(yīng)已經(jīng)影響了報(bào)表公允性，可能需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。

Q3：滾調(diào)和"本年審計(jì)調(diào)整"有什么區(qū)別？

滾調(diào)調(diào)的是期初，本年審計(jì)調(diào)整調(diào)的是期末。

滾調(diào)處理的是"去年的遺留問題"——讓今年的起點(diǎn)正確。

本年審計(jì)調(diào)整處理的是"今年的新問題"——讓今年的終點(diǎn)正確。

在審計(jì)底稿的TB上，這兩者分別列在不同的列里，不要混在一起。

Q4：如果去年審計(jì)調(diào)整中有"重分類調(diào)整"（Reclassification），要不要滾？

要看情況。

重分類調(diào)整不影響利潤(rùn)，只影響報(bào)表列示（比如把"其他應(yīng)付款"重分類到"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款"）。

如果客戶今年的報(bào)表列示已經(jīng)自己糾正了（也就是今年已經(jīng)正確分類了），那不需要滾。

如果今年客戶還是分錯(cuò)了，那你需要在今年重新做一筆重分類——但這嚴(yán)格來說不是"滾調(diào)"，而是"今年也犯了同樣的錯(cuò)誤，需要今年再調(diào)一次"。

Q5：滾調(diào)需要客戶確認(rèn)嗎？

建議讓客戶確認(rèn)。

雖然滾調(diào)是審計(jì)師在底稿上做的，但你最好讓客戶知道你做了哪些滾調(diào)、原因是什么。

一方面是溝通透明，另一方面也是提醒客戶——你去年沒調(diào)的東西我今年還得帶著，如果你今年能入賬就最好了。

七、給審計(jì)新人的實(shí)操建議

1. 忙季開始第一件事就是做滾調(diào)。

   不要先急著做審計(jì)程序。

   滾調(diào)不做，你后面所有的期初數(shù)都是錯(cuò)的——期初錯(cuò)了，你做的所有增減變動(dòng)分析都沒有意義。

2. 逐筆分析，不要批量處理。

   每一筆去年的調(diào)整都要想一想：這筆是什么性質(zhì)？涉及哪些科目？哪些是損益、哪些是資產(chǎn)負(fù)債表？今年有沒有自然消化？不要圖省事把去年的調(diào)整全部復(fù)制過來改個(gè)科目就完事。

3. 做完之后驗(yàn)證一下。

   滾調(diào)做完之后，核對(duì)一下：審定期初數(shù)（客戶賬面期初+滾調(diào)）是不是等于去年的審定期末數(shù)。

   如果等于，說明你的滾調(diào)是正確的。

   如果不等于，要找差異原因。

4. 和經(jīng)理確認(rèn)特殊情況。

   遇到"自然消化"、涉及所得稅的調(diào)整、連續(xù)多年未入賬的調(diào)整等復(fù)雜情況，先和經(jīng)理討論處理方式，不要自己拍腦袋。

5. 做好記錄。

   在底稿里清楚地記錄每筆滾調(diào)的來源（對(duì)應(yīng)去年哪筆調(diào)整）、原因（為什么要調(diào)）、和處理方式（怎么調(diào)的）。這是review的時(shí)候IC必看的內(nèi)容。

你學(xué)會(huì)了嗎？

小伙伴加油！

— THE END —

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