天健會計師事務所十類不應承接或謹慎承接的業務

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質量至上，規范承接，把好新增項目的入口關

歷史經驗值得注意，審計項目的成敗，相當程度上取決于被審計對象，即客戶企業的誠信度和發展質量；因此，選擇優質誠信又有發展前景的客戶，是規避審計風險、抓好項目管理的具有決定性意義的關鍵一步。質量管理和風險控制工作要堅持系統觀念，堅持風險導向，在全所范圍內統一決策客戶關系和具體業務的接受與保持，構建“全環節可控、全標準統一”的管理體系；堅持從項目承接開始，從源頭筑牢規避執業風險、保障服務質量的防線；堅持業務承接實行分類管理，并以市場變化、監管要求和自身業務發展實際等為導向，持續優化并擴充重要鑒證業務范圍。對重要鑒證項目實施立項審批制度，并明確極易肇致審計失敗的十類高風險項目不得承接。

我所發展與戰略委員會常設機構為戰略發展總部，負責新增項目的立項審批工作。戰略發展總部對重要鑒證業務的首次承接申請材料進行初步審核，并由戰略發展總部負責人提出審核意見后提交發展與戰略委員會審批。發展與戰略委員會下設立項申請審核小組，由立項審核專家組成，負責首次承接重要鑒證業務的審批。立項申請審核小組采用集體審批制，由本所管理系統隨機選取并經戰略發展總部復核產生參與審批的專家（一次五名），其中，至少有一名負責質量管理與風險控制的專家。業務承接申請部門及參與業務承接的專家應當主動回避。立項申請審核小組審批實行絕對多數通過制。只有發表同意承接該項業務意見的專家人數超過應發表意見的專家人數三分之二以上，即必須要有四名專家贊成，該項業務方可承接。各位專家獨立發表自己對承接或拒絕該項業務的意見和建議，并闡述具體理由。特殊行業重要鑒證業務的首次承接申請，參與發表承接意見的專家將不限于立項申請審核小組成員，優先由具有相關行業審計經驗的本所合伙人組成。通過上述機制，有效地把好項目入口關。最近三年每年就上市公司年報審計項目、新三板掛牌公司年報審計項目發起立項審批，否決率在3-5%之間。

公眾公司年報審計業務是審計風險最為集中的業務，對公眾公司客戶的遴選和業務承接審批工作更加嚴格。總基調是嚴控高風險業務承接，嚴把新增項目的入口關；具體規定了以下十類不應承接或謹慎承接的業務：

一是涉嫌重大違法違規、曾被立案調查或處罰過、媒體質疑、市場負面輿論較多的；

二是業績變臉或異常波動、財務指標精準達標踩線的、持續虧損且營收規模小、營業收入或者利潤主要來源于不具備商業實質的交易或與主營業務無關的業務的；

三是跨業經營反差巨大、估值泡沫嚴重、商譽占資產總額超過50%以上的；

四是屬于傳統行業且受國家環保政策、產能過剩影響，或行業地位和所處行業的經營環境已經或者將要發生重大變化，持續經營能力存在重大不確定性的；首次公開發行股票并上市（IPO）申報項目屬于“禁止類”和“限制類”行業清單的；

五是所處行業特點決定了某些財務報表項目無法獲取充分、適當審計證據的。如農、林、牧、漁類等現金交易量大、存貨價值難以核實的；收入確認存在特殊處理方式、且難以獲得外部證據的；支持財務報表項目金額的原始憑證與經濟交易實質不相符的；

六是過往歷史表明，實際控制人或管理層存在重大誠信缺失情況的，或有證據證明控股股東、實際控制人財務狀況不佳的；企業董監高變動頻繁，存在明顯異常的；

七是存在重大不利影響的同業競爭、嚴重影響獨立性或者顯失公平的關聯交易、歷史沿革不清晰等存在明顯實質性障礙的；

八是控股股東、實際控制人與企業資金往來頻繁，費用報銷混亂，獨立性存在重大隱患的；內控制度和會計核算基礎較差且管理層規范意識不強的；

九是未承接財務報表鑒證業務的情況下，單獨承接的內部控制審計業務；重大資產重組業務中，未承接收購方鑒證業務的情況下，單獨承接被收購方鑒證業務；非上市公司和非金融企業的債券相關業務；由其他會計師事務所實施審計的組成部分的資產總額、營業收入或利潤總額超過集團財務報表30%的重要鑒證業務；

十是從其他會計師事務所轉入人員帶來的客戶；擬承接的重要鑒證業務系從其他事務所變更過來的（國有企業按規定輪換事務所的除外），特別是頻繁更換事務所的。（作者：天健會計師事務所創始發起人 胡少先）

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