新規(guī)下服務、無形資產、不動產范圍的變化調整（一）

上篇文章就2026年第9號公告的附件1《適用9%增值稅稅率貨物范圍注釋》與老政策的變化調整做了分析。本文就9號公告《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（以下簡稱附件2）列示的具體征稅范圍與老政策的變化點進行對比分析，以饗讀者，不足之處，歡迎大家批評指正。

《增值稅法實施條例》第二條就服務、無形資產及不動產做了概括性表述，要求國務院財政、稅務主管部門提出貨物、服務、無形資產、不動產的具體范圍，報國務院批準后公布施行。9號公告附件2應運而生。

總體來說，附件2基本平移了36號文件附件1的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，但是個別地方有所調整，其變化點具體如下。

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新增生產生活服務大類

《增值稅法實施條例》第二條：增值稅法第三條所稱服務，包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務，以及信息技術服務、文化體育服務、鑒證咨詢服務等生產生活服務。

附件2根據實施條例的要求，新增生產生活服務大類，具體內容如下：

生產生活服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動以及為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務、加工修理修配服務和其他生產生活服務。

上述內容，實際上就是將36號文件附件1中的現代服務、生活服務及增值稅暫行條例實施細則中的加工修理修配勞務（增值稅法修改為服務）整合而成。

交通運輸服務的變化

附件2中交通運輸服務與老政策相比，主要有兩個變化點，具體如下：

1.完善無運輸工具承運業(yè)務的定義

老政策這樣規(guī)定：無運輸工具承運業(yè)務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

附件2這樣規(guī)定：無運輸工具承運業(yè)務，是指經營者以承運人身份向托運人或旅客提供運輸服務，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

附件2相比老政策，其實變化不大，由原先的“經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同”修改為“經營者以承運人身份向托運人或旅客提供運輸服務”，修改后描述更加全面到位。

2.新增運輸逾期票證收入的增值稅處理

附件2這樣規(guī)定：已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照交通運輸服務繳納增值稅。

其實，上述規(guī)定也不是全新內容，在財稅〔2017〕90號文件中就有相關規(guī)定：納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。附件2其實就是平移了財稅〔2017〕90號文件的相關規(guī)定。

電信服務的重大調整

本次新規(guī)，對電信業(yè)務的增值稅處理影響還是比較大的，將部分適用低稅率（6%）的增值電信服務調整至高稅率（9%）的基礎電信服務，具體分析如下：

老政策增值電信服務包含的內容主要有四項：短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務及衛(wèi)星電視信號落地轉接服務。

附件2增值電信服務包含的內容主要有三項：電子數據和信息的傳輸及應用服務（不含手機流量服務）、互聯網接入服務（不含寬帶接入服務）、衛(wèi)星電視信號落地轉接服務等業(yè)務活動。

對比新老規(guī)定，附件2將短信和彩信服務、手機流量服務及寬帶接入服務并入基礎電信服務，適用高稅率（9%）。

附件2中基礎電信服務的內容如下：

基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯網，提供語音通話服務、手機流量服務、短信和彩信服務、互聯網寬帶接入服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業(yè)務活動。

金融服務的變化

金融服務方面，新老政策的變化不大，主要體現在以下三方面：

1.貸款服務的變化

附件2新增保本收益的定義：保本收益、報酬、資金占用費、補償金是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。

實際上，上述規(guī)定也不是全新內容，來源于財稅〔2016〕140號文件：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。

2.直接收費金融服務的變化

老政策這樣規(guī)定：直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。

附件2這樣規(guī)定：直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務的業(yè)務活動。

對比新老規(guī)定，附件2針對直接收費金融服務，取消“收取費用”的表述，使得表述更貼合業(yè)務活動。

PS：新規(guī)下服務、無形資產、不動產范圍變化調整的后續(xù)內容將在下一篇文章中和大家分享，敬請期待！

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