【老丁解稅】增值稅起征點(diǎn)新規(guī)重大變化解讀

隨著增值稅法、實(shí)施條例及相關(guān)配套文件從2026年正式執(zhí)行，增值稅起征點(diǎn)新規(guī)與以往政策相比，有了重大變化。筆者就新規(guī)下起征點(diǎn)的重大變化做解讀，以饗讀者。

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起征點(diǎn)適用對象的重大變化

《增值稅法》第二十三條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本法規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，新法下，增值稅起征點(diǎn)的適用對象為小規(guī)模納稅人。

以往政策關(guān)于起征點(diǎn)是如何規(guī)定的呢？且看如下規(guī)定：

1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

2.營改增36號文件附件1第四十九條規(guī)定：個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

以往政策起征點(diǎn)的適用對象為個(gè)人，即個(gè)體工商戶＋自然人，登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶除外。

新規(guī)將起征點(diǎn)的范圍由個(gè)人擴(kuò)展至全部小規(guī)模納稅人，適用范圍大幅增加。

起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定級次的重大變化

《增值稅法》第二十三條規(guī)定：前款規(guī)定的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

以往起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定級次如下：

1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

2.營改增36號文件附件1第五十條規(guī)定：起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

對比以往規(guī)定，增值稅法下，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定級次大幅提高，由原先的省級財(cái)稅主管部門規(guī)定提高至由國務(wù)院直接規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。之所以由國務(wù)院直接規(guī)定，主要原因：在建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的前提下，確保起征點(diǎn)全國統(tǒng)一，有利于全國范圍內(nèi)的稅收公平。

起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的重大變化

《增值稅法》第二十三條只是規(guī)定：起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定，但是實(shí)施條例并沒有對起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)做出具體規(guī)定。那么，從2026年1月1日開始，起征點(diǎn)到底如何執(zhí)行呢？

2026年1月30日，財(cái)政部聯(lián)合稅務(wù)總局出臺《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號，以下簡稱10號公告），階段性的對起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了確定，具體如下：

自2026年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）以一個(gè)月為一個(gè)計(jì)稅期間的，起征點(diǎn)為月銷售額10萬元。以一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的，起征點(diǎn)為季度銷售額30萬元。

（二）按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額1000元。一日內(nèi)發(fā)生多次應(yīng)稅交易的，按日適用起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)增值稅法的規(guī)定，起征點(diǎn)本應(yīng)該由國務(wù)院規(guī)定，國務(wù)院財(cái)稅主管部門是否有權(quán)限制定起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)呢？筆者認(rèn)為，10號公告規(guī)定的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，只是階段性的，說明國務(wù)院也并沒有十分明確起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，先授權(quán)國務(wù)院財(cái)稅主管部門制定一個(gè)階段性的標(biāo)準(zhǔn)，分析執(zhí)行效果，后續(xù)國務(wù)院會參照執(zhí)行效果再予以確定具體的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

以往關(guān)于起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，具體規(guī)定如下：

1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

2.營改增36號文件附件1第五十條規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

相比以往的標(biāo)準(zhǔn)，新規(guī)將起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)大幅提高，對于小規(guī)模納稅人來說，是個(gè)大大的利好。

起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定依據(jù)的重大變化

10號公告第一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照規(guī)定以扣除相關(guān)價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額或者允許從含稅銷售額中扣除相關(guān)價(jià)款后計(jì)算應(yīng)納稅額的，以扣除相關(guān)價(jià)款后的不含稅余額，適用本條起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

簡言之，對于差額征稅業(yè)務(wù)，新規(guī)以差額后的銷售額作為依據(jù)以確認(rèn)是否超過起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。比如：某小規(guī)模納稅人按季度繳納增值稅，如果季度銷售額為50萬元，扣除額為30萬元，則實(shí)際銷售額為20萬元，低于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，則免征增值稅。

以往政策對于適用起征點(diǎn)的銷售額并沒有具體明確，在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條中有如下規(guī)定：

前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。細(xì)則第三十條第一款規(guī)定：小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。營改增配套文件也沒有對起征點(diǎn)的具體依據(jù)做出明確規(guī)定。

總結(jié)：增值稅法下，從2026年開始，起征點(diǎn)適用范圍擴(kuò)展至全部小規(guī)模納稅人，起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)大幅提高（目前為階段性），并且起征點(diǎn)的依據(jù)為差額后銷售額，對于小規(guī)模納稅人來說，確實(shí)是個(gè)大大的利好。

文 章 來 源：祥順企服專家原創(chuàng)文章。