10個重點領域：不相容職責分離匯總表（含：分離原因、控制要點）

一、采購管理板塊（核心風險：利益輸送、價格虛高、質量不達標）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 采購需求提出 vs 供應商選擇、定價

自己提需求 + 自己選供應商，易定向選擇關聯方、抬高價格

需求由使用部門（如生產、行政）提，供應商準入、比價由采購部負責，重大采購需成立評標小組（含財務、技術）

2. 采購合同簽訂 vs 合同審核

自己簽合同 + 自己審核，易在條款中埋 “隱形漏洞”（如無質保條款、付款周期過長）

采購部擬定合同，法務、財務審核條款合規性（價格、付款、違約責任），審核人需在合同副本簽字留痕

3. 采購訂單執行 vs 入庫驗收

自己采購 + 自己驗收，易默許不合格物資入庫（如缺斤少兩、質量不達標）

采購部跟進訂單到貨，驗收由倉儲部 + 使用部門（或質檢部）負責，驗收單需雙人簽字，與采購訂單核對一致

4. 采購付款申請 vs 付款審批、資金支付

自己申請付款 + 自己審批，易虛構采購套取資金

采購部憑驗收單 + 發票提付款申請，財務審核 “訂單 - 驗收 - 發票” 三流一致，資金支付由出納執行（審批人≠申請人）

5. 供應商考核評估 vs 供應商準入 、淘汰

自己評估 + 自己決定準入，易包庇不合格供應商、排斥優質競品

采購部收集供應商履約數據，考核由跨部門小組（使用、財務、審計）負責，淘汰決策需報管理層審批

二、生產管理板塊（核心風險：浪費原材料、產品質量不達標、產量造假）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 生產計劃制定 vs 生產領料審批

自己定計劃 + 自己批領料，易多領原材料（私用或浪費）

生產計劃由計劃部根據銷售訂單制定，領料由車間提申請，倉儲部按計劃審批（超計劃領料需生產總監簽字）

2. 生產過程管理 vs 產品質量檢驗

自己生產 + 自己檢驗，易隱瞞質量缺陷（如次品混入合格品）

生產車間負責按工藝生產，質檢部（獨立于生產）按批次抽樣檢驗，不合格品需單獨標識、隔離，檢驗記錄存檔

3. 產成品入庫 vs 產成品數量統計

自己入庫 + 自己統計，易少記產量（私藏或變賣）

生產車間將產成品送倉儲部，倉儲部按 “生產工單 + 質檢合格單” 清點數量，錄入庫存系統，與生產部統計數據核對

4. 生產廢料處置 vs 廢料收入登記

自己處置廢料 + 自己記賬，易隱瞞廢料收入（私吞變賣款）

生產車間歸集廢料，倉儲部登記廢料數量，行政、后勤負責聯系回收商（需比價），財務登記廢料收入，三方數據核對

5. 工藝參數制定 vs 工藝執行監督

自己定工藝 + 自己監督，易擅自調整參數（如偷工減料）

技術部制定生產工藝參數，生產部嚴格執行，質檢部定期抽查工藝執行情況（如原材料配比、加工溫度）

三、銷售管理板塊（核心風險：隱瞞收入、低價銷售、壞賬風險）

不相容職責組合

分離原因

控制要點

1. 客戶開發維護 vs 銷售定價、合同簽訂

自己維護客戶 + 自己定價，易為留住客戶低價銷售、損害公司利益

銷售部開發客戶，定價由銷售部提建議（參考成本 + 毛利率），財務、管理層審批，重大合同需法務審核

2. 銷售訂單錄入 vs 發貨審批

自己錄訂單 + 自己審批發貨，易虛構訂單（套取貨物）或漏發、錯發

銷售部錄入訂單，倉儲部憑 “訂單 + 發貨審批單”（銷售總監簽）發貨，發貨單需客戶簽收后回傳財務

3. 銷售收款 vs 銷售臺賬登記

自己收款 + 自己記賬，易坐支現金、隱瞞收入（如收到貨款不錄入系統）

客戶付款直接入公司賬戶（禁止銷售人員代收現金），財務登記收款明細，與銷售部臺賬核對（按客戶、訂單匹配）

4. 客戶信用評估 vs 賒銷審批

自己評估信用 + 自己批賒銷，易給高風險客戶放賬（導致壞賬）

銷售部收集客戶信用資料，財務、風控部評估信用等級（如年銷售額、過往付款記錄），賒銷需按等級審批（超權限報管理層）

5. 銷售退貨處理 vs 退款審批

自己處理退貨 + 自己批退款，易虛構退貨（套取退款）

客戶退貨由銷售部確認原因，倉儲部驗收退貨（是否完好），財務審核 “退貨單 + 原銷售記錄”，退款需財務負責人審批

四、財務管理板塊（核心風險：資金挪用、賬務造假、內控失效）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 出納（資金收付） vs 會計（賬務核算）

錢賬一人管，易挪用資金后篡改賬目（如坐支、白條抵庫）

出納負責現金、銀行收付、登記日記賬，會計負責總賬、明細賬核算，月末兩人核對 “銀行對賬單 + 日記賬”，編制余額調節表

2. 資金支付審批 vs 資金支付執行

自己審批 + 自己付款，易擅自支付（如給關聯方打款）

業務部門提付款申請，審批人（按金額分級：部門主管→財務總監→總經理）審批，出納憑審批單執行支付，嚴禁 “先付后批”

3. 會計憑證編制 vs 會計憑證稽核

自己編憑證 + 自己稽核，易編制虛假憑證（如虛增費用、隱瞞收入）

會計編制憑證（附原始單據），稽核崗（獨立于制單）審核 “單據合規性 + 分錄準確性”，稽核后簽字，不合規憑證退回重編

4. 財務報表編制 vs 報表審核

自己編報表 + 自己審核，易篡改報表數據（如虛增利潤、隱瞞負債）

會計編制報表，財務總監審核報表邏輯（如資產負債表平衡、利潤表與明細賬匹配），重大調整需附說明并經管理層確認

5. 稅務申報 vs 稅務審核

自己申報 + 自己審核，易漏報、錯報（如少繳稅款、多享優惠）

稅務會計負責申報（附申報表 + 完稅憑證），財務經理審核申報數據（與賬載數據核對），重要稅種（如企業所得稅）需雙人復核

五、倉儲管理板塊（核心風險：監守自盜、賬實不符、物資損壞）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 物資入庫驗收 vs 物資存儲管理

自己驗收 + 自己保管，易收不合格物資后隱瞞（如以次充好）

倉儲部憑 “采購訂單、生產工單” 驗收物資（數量 + 質量），驗收人≠保管人，保管人按庫位存放，錄入庫存系統

2. 物資出庫執行 vs 出庫審批

自己審批 + 自己出庫，易私自發貨（如偷賣物資）

領用、發貨部門提申請，審批人（倉儲主管、使用部門主管）簽字，出庫執行人憑審批單發貨，與系統出庫記錄核對

3. 庫存臺賬登記 vs 實物保管

自己管實物 + 自己記賬，易賬實不符后篡改臺賬（掩蓋丟失、挪用）

保管人負責實物管理，臺賬員（獨立于保管）登記庫存系統，定期（每月）雙人盤點（保管人 + 臺賬員），差異需查明原因

4. 呆滯物資識別 vs 呆滯物資處置

自己識別 + 自己處置，易低價變賣呆滯物資（私吞差價）

倉儲部提呆滯物資清單（如存放超 3 個月），財務、審計評估處置價值，處置需管理層審批，變賣款需入公司賬戶

5. 危險品存儲 vs 危險品領用審批

自己保管危險品 + 自己批領用，易違規領用（如私用、外流）

危險品由專人保管（持資質），領用需使用部門提申請（注明用途、數量），安全管理部審批，領用后登記使用記錄

六、人力資源管理板塊（核心風險：薪酬舞弊、人事造假、利益輸送）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 員工招聘錄用 vs 背景調查

自己招聘 + 自己背調，易招關系戶（隱瞞不良記錄）

招聘專員負責篩選簡歷、組織面試，背調由 HRBP 或第三方機構負責（核實學歷、工作經歷、有無違規記錄）

2. 薪酬核算 vs 薪酬發放審批

自己算薪酬 + 自己審批，易多算薪酬（如給自己、關系戶漲薪）

薪酬專員根據考勤、績效數據核算薪酬，HR 經理審核薪酬明細（與考勤、職級匹配），財務負責人審批發放金額

3. 員工績效評估 vs 績效結果應用（如調薪）

自己評估績效 + 自己定調薪，易偏袒下屬（如違規漲薪）

部門負責人評估下屬績效，HR 部門審核績效流程合規性，調薪由管理層按績效等級 + 公司規定審批，HR 執行調整

4. 人事檔案管理 vs 薪酬核算

自己管檔案 + 自己算薪酬，易篡改檔案（如虛增工齡、職級）

人事專員管理檔案（入職材料、職級變動記錄），薪酬專員憑檔案記錄核算薪酬，定期（每季度）核對檔案與薪酬數據

5. 員工離職處理 vs 離職結算審批

自己辦離職 + 自己批結算，易多付離職補償（如違規支付 N+2）

離職手續由 HR 專員辦理（工作交接、社保停繳），離職結算（工資、補償金）由財務審核（按勞動合同 + 公司規定），審批后發放

七、IT 管理板塊（核心風險：數據泄露、系統漏洞、權限濫用）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 系統開發、運維 vs 系統權限管理

自己開發、運維 + 自己管權限，易留 “后門” 或給自己開超權限

開發、運維工程師負責系統搭建、故障修復，權限管理由信息安全崗負責，權限設置遵循 “最小必要原則”，定期審計權限

2. 數據錄入 vs 數據審核

自己錄數據 + 自己審核，易錄入虛假數據（如虛增訂單、篡改庫存）

業務部門錄入基礎數據（如銷售訂單、入庫單），數據審核崗（IT 或業務主管）核對數據準確性（與原始單據匹配），錯誤數據需退回重錄

3. 數據備份 vs 備份數據保管

自己備份 + 自己保管，易丟失備份（或惡意刪除備份）

IT 工程師定期（每日增量、每周全量）備份數據，備份介質由信息安全崗異地保管（如云端 + 本地硬盤），定期測試恢復功能

4. 系統安全審計 vs 系統日常運維

自己運維 + 自己審計，易隱瞞運維中的違規操作（如越權訪問）

運維工程師負責日常維護，安全審計崗（獨立于運維）定期（每月）審計系統日志（如登錄記錄、操作記錄），發現異常及時上報

5. 第三方 IT 服務選型 vs 服務合同審核

自己選服務商 + 自己簽合同，易與服務商串通（抬高費用、降低服務標準）

IT 部提服務商選型建議（需三家比價），法務、財務審核合同條款（費用、服務范圍、違約責任），審批后簽訂合同

八、固定資產管理板塊（核心風險：資產流失、賬實不符、違規處置）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 固定資產采購申請 vs 采購驗收

自己申請 + 自己驗收，易買高價資產（或劣質資產）

使用部門提采購申請（注明需求、預算），采購部負責采購，驗收由使用部門 + 財務 + IT（如設備類）共同負責，驗收單簽字留痕

2. 固定資產登記 vs 固定資產保管

自己管資產 + 自己記賬，易隱瞞資產丟失（篡改臺賬）

財務部門登記固定資產臺賬（型號、采購價、使用部門），使用部門負責實物保管，定期（每半年）盤點（財務 + 使用部門）

3. 固定資產維修申請 vs 維修費用支付

自己申請維修 + 自己付費用，易虛構維修（套取費用）

使用部門提維修申請（說明故障原因），行政、設備部審核維修必要性，財務審核維修發票 + 維修記錄，按付款流程支付

4. 固定資產處置申請 vs 處置價格評估

自己申請處置 + 自己評估價格，易低價處置（私吞差價）

使用部門提處置申請（如報廢、變賣），財務 / 審計評估處置價值（參考殘值、市場行情），處置需管理層審批，變賣款入公司賬戶

5. 固定資產盤點 vs 盤點差異處理

自己盤點 + 自己處理差異，易隱瞞差異（如丟失不上報）

盤點由財務部門牽頭，使用部門配合，盤點人≠保管人，差異需查明原因（如損壞、丟失），處理方案報管理層審批

九、合同法務管理板塊（核心風險：合同漏洞、違規簽約、法律風險失控、履約糾紛）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 合同起草（業務端） vs 合同法律審核

自己起草 + 自己審核，易忽視法律漏洞（如違約責任模糊、管轄地不利）

業務部門（如采購、銷售）按需求起草合同初稿（含業務條款：價格、履約期），法務部獨立審核法律風險（如合規性、爭議解決方式），審核意見需書面反饋并留痕

2. 合同簽訂審批 vs 合同用印管理

自己審批簽約 + 自己保管印章，易未經審批私自蓋章（如越權簽大額合同）

業務部門提簽約申請，按權限分級審批（部門主管→分管領導→總經理，大額合同需董事會審批），印章由行政部專人保管，用印時核對審批單，登記用印臺賬（誰用、用在哪份合同）

3. 合同履約跟蹤 vs 合同糾紛處理

自己跟蹤履約 + 自己處理糾紛，易隱瞞履約問題（如對方違約不追責）

業務部門負責日常履約跟蹤（如到貨、付款、交貨），記錄履約異常；法務部負責處理糾紛（如發律師函、訴訟），不直接參與日常履約，避免 “既跟蹤又處理” 導致風險隱瞞

4. 合同歸檔管理 vs 合同借閱審批

自己管檔案 + 自己借檔案，易私自篡改合同條款、泄露涉密合同（如核心技術合同）

法務部負責合同歸檔（分類存電子 + 紙質檔，標注密級），其他部門借閱需提申請（注明用途、借閱時長），法務部審批后登記借閱記錄，涉密合同需額外經管理層審批

5. 外部律師選聘（如專項法律服務） vs 律師服務評估

自己選聘 + 自己評估，易與律師串通（如高價聘庸才、隱瞞服務質量）

法務部提外部律師需求（如工程訴訟、IPO），采購部、行政部參與比價（至少 3 家律所報價），服務結束后由法務部 + 業務部門聯合評估服務效果（如勝訴率、響應速度），評估結果作為下次選聘依據

十、工程管理板塊（核心風險：圍標串標、工程質量不達標、虛報成本、進度延誤）

不相容

職責組合

分離原因

控制要點

1. 工程項目立項申請 vs 項目可行性審核

自己提立項 + 自己審核，易虛報項目必要性（如重復立項、超預算立項）

工程部、需求部門（如生產部需建廠房）提立項申請（含預算、用途），財務部（審核資金可行性）+ 法務部（審核合規性）+ 外部咨詢機構（如工程咨詢公司，審核技術可行性）聯合審核，重大項目需董事會審批

2. 工程招標組織 vs 投標單位準入審核

自己組織招標 + 自己審投標方，易內定中標方（圍標串標）

招標辦（獨立于工程部）組織招標（發布公告、編制招標文件），投標單位準入由第三方機構（如造價咨詢公司）+ 財務部聯合審核（資質、業績、財務狀況），招標辦不參與準入審核，避免提前泄露標底

3. 工程施工管理（承建方、工程部） vs 工程質量監理

自己施工 + 自己監理，易隱瞞質量缺陷（如偷工減料、未按圖紙施工）

施工單位負責按圖紙施工，監理單位（第三方，與施工方無關聯）全程駐場監理，每日記錄監理日志（如材料進場檢驗、隱蔽工程驗收），關鍵節點（如地基完工、封頂）需監理簽字確認方可進入下一環節

4. 工程量核算（施工方、工程部） vs 工程價款審核

自己算工程量 + 自己審價款，易虛報工程量（套取工程款）

施工方按月 / 按節點申報工程量，工程部初步核對（是否符合進度），第三方造價咨詢機構（獨立于工程部）復核工程量（對照圖紙 + 監理日志），財務部根據復核后的工程量審核工程款支付，避免 “量價一人審”

5. 工程變更申請 vs 工程變更審批、造價核算

自己提變更 + 自己批變更 + 自己算造價，易隨意變更（增加成本、拖延進度）

施工方、工程部因客觀原因（如地質變化、設計優化）提變更申請，變更審批由監理單位（審核必要性）+ 造價咨詢機構（核算變更造價）+ 財務部（審核資金）聯合審批，變更后需更新合同價款，避免 “變更無管控”

6. 工程竣工驗收 vs 工程結算審計

自己驗收 + 自己結算，易驗收不合格仍通過、虛報結算金額

工程部組織竣工驗收（施工方、監理、設計單位參與），出具驗收報告；工程結算由第三方審計機構（獨立于工程部）審計（核對工程量、價款、變更簽證），審計結果作為財務付款（如付尾款）的依據，驗收不合格不得進入結算

補充：通用控制要求（適用于所有職能板塊）

1. 例外情況審批

   因人員不足需臨時兼任不相容職責的（如小公司出納臨時兼臺賬登記），需報總經理備案，且需要限定時間，同時需補充 “雙人復核”（如出納登賬后由財務經理復核）。

2. 定期檢查

   審計部門每季度抽查各板塊不相容職責分離執行情況（如查采購訂單、驗收單簽字人是否為同一人、財務付款審批與執行是否分離），發現違規及時整改。

3. 崗位輪換

   關鍵崗位（如出納、采購、銷售）每2-3 年輪換一次，輪換前需做離崗審計（核查任職期間有無違規），避免長期在崗形成 “利益閉環”。

這份清單，其實不是 “一刀切” 的模板，大家可根據規模調整（如小微企業可簡化審批層級，但核心分離項不能省）。

作為審計人員，或者組織中高層管理者，一定要記住，不相容職責分離的核心不是 增加人手，而是用流程把權力拆解開，讓每個環節都有監督，從源頭減少舞弊風險。

— THE END —

?本文由審計之家（ID：shenjizhijia） 整理發布。內容僅供讀者學習、交流之目的。如有不妥，請聯系刪除。

「審計之家」 事務聯系方式

社群、投稿、內容和商務合作

微信號： shenjizhijia1