立信會計師事務所收到警示函，因為這3個方面審計執行不到位！

前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監管部門重點關注的領域，還能窺見那些行業老司機也常翻車的地方。

本期繼續更新《跟著證監會學審計》系列！

警示函

01風險評估程序存在的問題

1、未將發現的內部控制缺陷進行匯總分析，未對風險評估程序形成結論。

2、銷售與收款循環穿行測試執行不到位

未有效識別關鍵控制點并執行穿行測試，未對測試發現的異常樣本予以關注并執行進一步審計程序。

3、生產與倉儲循環穿行測試執行不到位

未對生產循環部分業務流程的內部控制執行穿行測試，部分穿行測試執行的程序與對內部控制的了解不一致，未對年內發生變化的業務流程分別執行穿行測試。

02控制測試存在的問題

銷售與收款循環控制測試執行不到位。

1、外銷收入確認的控制測試未獲取并檢查報關單、提單的出口日期。

2、未對客戶信用管理、銷售合同核準等關鍵控制點執行控制測試。

3、未對控制測試樣本中無貨物簽收資料、涉及以前年度發貨等異常情況予以關注。

03實質性程序存在的問題

一、存貨

1、存貨計價與分攤的細節測試執行不到位

未在底稿中記錄對存貨計價測試的抽樣過程，選取的庫存商品、原材料測試樣本金額占比較小，未對完工項目的存貨成本與計劃成本進行對比分析。

2、存貨監盤執行不到位

未針對盤點差異擴大監盤范圍，未針對監盤發現的內控缺陷執行進一步審計程序。

二、往來款項

1、對函證不符事項的核查程序執行不到位，未針對回函差異獲取審計證據并調查差異原因。

2、函證替代測試執行不到位，獲取的審計證據無法與底稿測試程序對應。

3、外銷函證程序執行不到位，底稿未見國外客戶函證控制過程、回函原件以及替代測試所附審計證據。

三、長期資產減值

未對公司長期資產的減值跡象作出判斷，未針對長期資產減值的重大錯報風險設計并執行恰當的審計程序。

四、營業收入

1、收入抽樣測試執行不到位

未結合銷售合同條款檢查公司收入發生額的真實性，未充分關注部分分期付款合同對應的收入確認是否異常。

2、截止性測試執行不到位

未針對資產負債表日前確認的收入選取樣本執行截止性測試，未核實12月份已確認的收入是否存在跨期，未對跨期收入的審計調整獲取充分適當的審計證據。

3、細節測試執行不到位

未對審計調整的暫估收入獲取充分適當的審計證據，未核實外銷收入對應報關單的出口日期。

4、未充分關注子公司收入快速增長、毛利率顯著偏低的異常情況

未根據合同條款審慎判斷子公司在該交易中是主要責任人還是代理人，收入確認是否滿足總額法確認的條件。

五、銷售費用

1、未調查銷售費用中招待費大幅下降的原因，未針對期后發生的招待費執行截止性測試。

2、未對中介服務費執行分析性復核，未充分關注中介服務費的具體明細項目。

六、會計差錯更正

1、未核查并發現子公司存貨補足協議中存在的明顯錯誤，未對異常條款保持職業懷疑。

2、未根據子公司存貨補足協議約定的內容核實公司會計處理是否恰當。

3、未關注會計差錯更正事項的入賬期間是否恰當，未關注重大期后事項披露的完整性。

4、未充分核實子公司存貨存在大額賬實不符的原因，未謹慎判斷相關缺陷對內部控制審計意見類型的影響。

七、審計底稿

1、未編制或有事項底稿并核查訴訟情況。

2、完成階段未見各級質量控制復核意見的記錄。

聲明

信息來源：山東監管局/有刪減

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