從恒大到聚石化學(xué)，那個(gè)本該說“不”的審計(jì)機(jī)構(gòu)，去哪了？

聚石化學(xué)，一家名字聽起來就挺“傳統(tǒng)”的上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是化工原料和化工新材料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品線鋪得挺開，包括功能高分子材料、循環(huán)材料、降解材料、光顯及半導(dǎo)體相關(guān)材料等，能夠應(yīng)用于汽車、電子電器、電線電纜、節(jié)日燈飾、醫(yī)療衛(wèi)生、新能源、光顯等領(lǐng)域。

不要一看到半導(dǎo)體、新能源就眼睛放光，覺得這是一家能蹭上熱門概念的公司。

畢竟現(xiàn)在再亮眼的關(guān)鍵詞也救不了它了。

因?yàn)楸蛔C監(jiān)會(huì)立案調(diào)查了。

根據(jù)聚石化學(xué)公告，11月21日收到證監(jiān)會(huì)的《立案告知書》，因公司涉嫌信息披露違法違規(guī)，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，決定對(duì)公司立案。

消息落地，股價(jià)應(yīng)聲大跌，數(shù)千散戶瞬間被套牢。

不過今天咱們不深扒聚石化學(xué)本身，而是想借這個(gè)由頭，聊聊背后那個(gè)看似專業(yè)、實(shí)則尷尬的角色——審計(jì)機(jī)構(gòu)。

時(shí)間往前推不到一個(gè)月，10月29日，廣東證監(jiān)局對(duì)聚石化學(xué)2022年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，作出了采取出具警示函措施的決定。

東窗事發(fā)是因?yàn)閺V東證監(jiān)局對(duì)中興華執(zhí)業(yè)的聚石化學(xué)2022年年報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行檢查。不檢查不要緊，一檢查，發(fā)現(xiàn)問題一籮筐。

其中：在審計(jì)計(jì)劃階段，將“存貨”列入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但是審計(jì)總結(jié)和審計(jì)報(bào)告未列入，且底稿沒有記錄原因；銀行存款函證中，對(duì)個(gè)別銀行賬戶未執(zhí)行函證且底稿未說明原因，對(duì)3個(gè)未回函銀行賬戶的情況未予關(guān)注，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序……

說人話就是：審計(jì)計(jì)劃里把“存貨”列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，結(jié)果到最后，報(bào)告里不見了，底稿里連個(gè)解釋都沒有；銀行賬戶函證，有的根本沒發(fā)函，也沒說為啥不發(fā)；幾個(gè)銀行賬戶沒回函，審計(jì)團(tuán)隊(duì)也就當(dāng)沒看見，不追了。說白了，就是該履行的審計(jì)程序，要么沒做全，要么沒做透，要么干脆“選擇性忽略”。

廣東證監(jiān)局認(rèn)為檢查出的問題違反了《上市公司信息披露管理辦法》，不僅出具警示函，還要求審計(jì)機(jī)構(gòu)30個(gè)工作日內(nèi)提交整改情況的書面報(bào)告。

估計(jì)就是因?yàn)檫@事，導(dǎo)致聚石化學(xué)被立案調(diào)查。

從定義上說，審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

關(guān)鍵詞是：獨(dú)立。

畢竟審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本原則，能夠確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正，維護(hù)公眾信任和資本市場(chǎng)秩序。

但是理論跟實(shí)踐，完全是兩碼事。

審計(jì)這行，本來誕生于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。老板是大股東，但不一定懂管理，于是請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人來干活；職業(yè)經(jīng)理人專業(yè)，但未必完全值得信賴，于是老板再請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來“監(jiān)督”職業(yè)經(jīng)理人——本質(zhì)上是替老板看看，這幫干活的人有沒有搞小動(dòng)作。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題，老板進(jìn)行調(diào)整，比如說更換管理層，調(diào)整公司制度等等。

可壞就壞在——你中有我，我中有你。現(xiàn)實(shí)中，很多公司的老板，自己既是企業(yè)所有者，又是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者。這時(shí)候再請(qǐng)審計(jì)，不就變成自己花錢請(qǐng)人來“審自己”？

場(chǎng)面一下子就微妙了起來，年底了，老板到公司上班，一個(gè)電話打給審計(jì)機(jī)構(gòu)：“李經(jīng)理啊，今年審計(jì)又該做了，你們來個(gè)人談?wù)劊瑑r(jià)格跟財(cái)務(wù)小張溝通下，別太貴。”

對(duì)面接電話的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，心里能不清楚嗎？企業(yè)是甲方，自己是乙方。拿人家的錢，去審計(jì)人家，你讓審計(jì)機(jī)構(gòu)怎么硬氣得起來？

這時(shí)候，就往往會(huì)出現(xiàn)串謀的行為，即雙方合伙美化財(cái)報(bào)。在廣東證監(jiān)局下發(fā)的《行政監(jiān)管措施決定書》中，也提到了這一點(diǎn)：往來款函證中，作為首次承接業(yè)務(wù)，制定的審計(jì)策略是對(duì)期初期末余額一并函證，但底稿顯示對(duì)部分往來款僅函證期初余額、未函證期末余額；對(duì)部分當(dāng)年新增的大額應(yīng)收賬款僅函證余額、未函證發(fā)生額，對(duì)部分應(yīng)付賬款僅函證發(fā)生額、未函證期末余額；對(duì)部分函證未回函的未執(zhí)行替代測(cè)試程序；對(duì)部分回函有差異的，未在出具審計(jì)報(bào)告前核實(shí)差異的原因且未執(zhí)行進(jìn)一步替代測(cè)試程序。

上面這一大段話，核心就是——首次承接業(yè)務(wù)。

好不容易審計(jì)機(jī)構(gòu)新簽了客戶，總得讓客戶滿意吧，一種心照不宣的“合作”關(guān)系就此形成。

企業(yè)會(huì)跟審計(jì)機(jī)構(gòu)說：“業(yè)務(wù)都給你做了，費(fèi)用你放心，只要今年報(bào)告做得漂亮，明年還找你。”

審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)想，畢竟是新客戶，總不能一上來就撕破臉，一些小問題，能放過就放過，能不寫進(jìn)報(bào)告就別寫。

因此審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，在現(xiàn)實(shí)面前，往往淪為紙上空談。

極端的例子就是恒大，恒大地產(chǎn)年報(bào)顯示，2010至2020年恒大的審計(jì)費(fèi)用逐年增長(zhǎng)，從969.9萬元遞增至5400萬元，普華永道累計(jì)收取恒大地產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用超2億元。所以中國(guó)恒大每年審計(jì)報(bào)告均由普華永道出具無保留意見。

而恒大地產(chǎn)僅2019年、2020年兩年，就虛增收入5641.46億；虛增利潤(rùn)920.11億。錢到位了，普華永道便選擇了無視，導(dǎo)致恒大地產(chǎn)作假案成為全球最大的財(cái)務(wù)造假案。

那還有人能監(jiān)管審計(jì)嗎？當(dāng)然有，證監(jiān)會(huì)以及各地證監(jiān)局不就可以通過現(xiàn)場(chǎng)檢查等一系列方式進(jìn)行監(jiān)管。投資者還可以去法院起訴審計(jì)機(jī)構(gòu)，在恒大造假案中，恒大清盤人就對(duì)普華永道提起訴訟，指控其在審計(jì)工作中存在“疏忽”及“虛假陳述”。

遺憾的是，等到審計(jì)機(jī)構(gòu)和上市公司“串謀”美化財(cái)報(bào)的丑事曝光，投資者的損失早已木已成舟。即便后續(xù)監(jiān)管開出罰單，即便還能提起集體訴訟索賠，那也將是一場(chǎng)耗時(shí)耗力、結(jié)果難料的持久戰(zhàn)。

審計(jì)這個(gè)行業(yè)，本該是資本市場(chǎng)的守護(hù)盾，如今卻在很多時(shí)候，活成了自己最不該成為的樣子——附庸、配角，甚至，審計(jì)本身就是問題的一部分。

當(dāng)警示函變成常態(tài)，當(dāng)立案調(diào)查不再令人驚訝，我們或許真該問問：那個(gè)本該說“不”的審計(jì)機(jī)構(gòu)，到底去哪了？

參考資料：

聚石化學(xué)涉嫌信披違法被證監(jiān)會(huì)立案 年審機(jī)構(gòu)已被出具警示函——中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)

聚石化學(xué)關(guān)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告

聚石化學(xué)關(guān)于收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案告知書的公告

關(guān)于對(duì)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、黃輝、肖國(guó)強(qiáng)采取出具警示函措施的決定 〔2025〕115號(hào)——廣東證監(jiān)局

遭招商銀行、中國(guó)中鐵“拋棄”！普華永道遭10多家公司解聘，身涉中國(guó)恒大業(yè)績(jī)?cè)旒亠L(fēng)波，曾負(fù)責(zé)審計(jì)中國(guó)恒大長(zhǎng)達(dá)14年——金融界

實(shí)錘！普華永道因恒大地產(chǎn)審計(jì)案陷入信任危機(jī)！——新浪財(cái)經(jīng)

普華永道14年收取恒大審計(jì)費(fèi)2.7億，罰款最高或達(dá)13.5億——愛濟(jì)南客戶端

一周市場(chǎng)觀察丨被招行、中國(guó)石油等解約 普華永道遭遇上市公司“退單潮”——封面新聞

中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（夏海鈞）

中國(guó)恒大清盤人已起訴普華永道——英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》