葛樹春：低報貨值逃稅型走私普通貨物罪的司法認定與防范治理

本論文作者 葛樹春先生

作者簡介：葛樹春，青年作家，法律職業者，澳門都市報等許多機構聘請為法律顧問，曾出版《誰與浮生記》、《民間維權人手記》等專著，曾多次受邀到中國政法大學講座并擔任評委，世界五百強企業中國華電集團亦曾邀請葛樹春為該企業全國信訪干部進行法治講座。

葛樹春曾公開發表論文《論上訪及互聯網曝光的維權行為不應輕易認定為尋釁滋事罪》、《利用自媒體進行曝光反腐維權和舉報控告指南》、《論解除邊控申請的律師實踐與要件分析》、《論將上訪人員以精神病收治的違法性》、《申請再審理論、實踐與策略和成功再審翻案案例探究》、《論利用廢礦渣加工砂石不構成非法采礦罪及相關案件啟動再審必要性》、《論刑事案件犯罪嫌疑人和被告人家屬請律師技巧》等。

低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的司法認定與防范治理

作者：葛樹春

論文摘要

走私普通貨物、物品罪中的低報貨值逃稅現象，嚴重沖擊國家關稅制度與市場經濟秩序。本文以具體司法案例為切入點，深入剖析該犯罪類型的構成要件、行為特征及司法認定標準。通過對實際成交價格認定、稅率適用、偷逃稅額計算等關鍵環節的研究，展現司法實踐中的難點與爭議點，并提出針對性的解決建議。同時，從完善法律法規、強化海關監管、提升企業合規意識等方面探討防范治理策略，旨在為打擊此類犯罪、維護國家經濟利益提供理論支持與實踐參考。

一、引言

在全球經濟一體化進程中，國際貿易活動日益頻繁，海關作為國家對外貿易監管的重要關卡，肩負著維護國家經濟秩序、保障國家稅收的重任。然而，部分不法企業和個人為謀取非法利益，不惜鋌而走險，通過各種手段逃避海關監管，偷逃應繳稅款，其中低報貨值逃稅成為走私普通貨物、物品罪中較為常見的犯罪方式。低報貨值逃稅不僅直接導致國家關稅流失，損害國家財政收入，還破壞了公平競爭的市場環境，擾亂了正常的國際貿易秩序，對我國經濟發展造成嚴重負面影響。深入研究低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪，對于準確打擊此類犯罪、完善海關監管制度、維護國家經濟安全具有重要意義。

二、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的構成要件解析

2.1 犯罪主體

走私普通貨物、物品罪的主體為一般主體，包括自然人和單位。在低報貨值逃稅案件中，犯罪主體通常是從事進出口業務的企業、個體工商戶或相關從業人員。這些主體熟悉進出口業務流程，具備實施低報貨值行為的條件和能力。例如，在某些企業走私案件中，企業決策層為降低進口成本、獲取更高利潤，集體商議決定采用低報價格的方式進口貨物，此時企業作為單位犯罪主體，相關責任人員也需承擔相應刑事責任。

2.2 主觀方面

該罪在主觀方面表現為故意，且具有偷逃應繳稅款的目的。行為人明知低報貨值的行為違反海關法規，會導致國家稅款流失，但為追求非法利益，仍積極實施該行為。實踐中，判斷行為人主觀故意的證據主要包括：行為人制作虛假合同、發票等報關單證的行為！資金流向與實際貨物價值不符的情況！行為人之間關于低報價格的溝通記錄等。如在某案例中，企業內部郵件顯示，員工在與供應商溝通時明確要求開具低于實際價格的發票用于報關，這一證據充分證明了行為人具有主觀故意。

2.3 犯罪客體

走私普通貨物、物品罪侵犯的客體是國家對外貿易管制制度和國家稅收征管制度。低報貨值逃稅行為通過隱瞞貨物真實價值，逃避海關對進出口貨物的監管，破壞了國家依據關稅政策對對外貿易進行調控的機制，同時減少了國家應得的關稅收入，損害了國家的經濟利益。國家通過制定關稅政策，對不同種類、不同價值的進出口貨物征收相應稅款，以實現對經濟的宏觀調控和財政收入的保障。低報貨值逃稅行為使這一政策目標無法有效實現，擾亂了正常的經濟秩序。

2.4 客觀方面

客觀方面表現為違反海關法規，逃避海關監管，通過低報貨物價值的方式走私普通貨物、物品進出境，偷逃應繳稅額達到法定標準。常見的低報貨值手段包括：制作虛假的合同、發票、裝箱單等報關單證，將貨物實際成交價格壓低申報！通過虛構交易環節、設置中間公司等方式，人為降低貨物報關價格；對貨物進行拆分申報，以較低單價掩蓋貨物整體價值等。例如，在某起進口電子產品走私案中，犯罪嫌疑人通過偽造與境外供應商的合同，將原本價值較高的電子產品以遠遠低于實際價格的金額向海關申報，偷逃了大量應繳稅款。

三、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的司法認定難點與應對策略

3.1 實際成交價格的認定

在低報貨值逃稅案件中，實際成交價格的認定是關鍵環節，它直接關系到偷逃稅額的計算和犯罪的定性。然而，實踐中實際成交價格的認定往往存在諸多困難。一方面，不法分子為掩蓋走私行為，會精心偽造交易單證，使得海關難以獲取真實的交易信息！另一方面，國際貿易交易方式復雜多樣，存在多種價格調整因素，如折扣、傭金、售后服務費用等，增加了確定實際成交價格的難度。

為應對這一難點，海關和司法機關在認定實際成交價格時，應綜合運用多種證據。首先，要對合同、發票、付款憑證等書面單證進行細致審查，對比不同單證之間的價格信息，查找其中的矛盾和疑點。其次，關注資金流向，通過追蹤企業的銀行賬戶交易記錄，核實貨款支付情況，判斷是否存在與申報價格不符的資金流動。

再者，參考行業慣例和市場價格信息，對涉案貨物的合理價格區間進行評估。例如，在某一服裝進口走私案中，海關通過調查同類型服裝在國際市場的價格走勢，結合企業與供應商之間的資金往來明細，最終確定了貨物的實際成交價格，為案件的定性提供了堅實依據。

3.2 稅率的準確適用

稅率的正確選擇和適用對于計算偷逃稅額至關重要。由于進出口貨物種類繁多，不同貨物適用的關稅稅率、增值稅稅率等存在差異，且稅收政策可能隨時間變化而調整，這就要求海關和司法機關在處理案件時，必須準確把握稅率的適用標準。實踐中，可能出現行為人故意申報錯誤稅號以適用低稅率的情況，或者由于對稅收政策理解不準確導致稅率適用錯誤。

為確保稅率的準確適用，海關應加強對報關單的審核，建立專業的稅號審核團隊，提高對貨物歸類和稅率適用的準確性。同時，定期組織海關工作人員進行稅收政策培訓，使其及時掌握政策變化。對于行為人故意申報錯誤稅號的行為，應依據相關法律法規從重處罰。

司法機關在審理案件時，若對稅率適用存在疑問，可邀請稅務專家或海關業務骨干提供專業意見，以保障案件處理的公正性和準確性。例如，在某起化工原料進口案件中，海關在審核報關單時發現企業申報的稅號與貨物實際屬性不符，經專業團隊重新歸類，確定了正確的稅號和適用稅率，避免了偷逃稅額的錯誤計算。

3.3 偷逃稅額的計算

偷逃稅額的計算是低報貨值逃稅案件司法認定的核心內容，其計算結果直接決定了犯罪情節的輕重和量刑幅度。偷逃稅額的計算公式為：偷逃稅額=應繳稅額-已繳稅額。在實際計算過程中，需要考慮貨物的完稅價格、適用稅率、匯率等多種因素。然而，由于上述實際成交價格認定和稅率適用存在難點，以及匯率波動等客觀因素的影響，偷逃稅額的計算容易出現偏差。

為保證偷逃稅額計算的準確性，海關應建立科學的計稅體系，運用信息化手段提高計算效率和精度。在計算過程中，要充分考慮各種價格調整因素和稅收優惠政策的適用條件。同時，對于匯率的確定，應按照海關規定的計征匯率進行計算，確保計算依據的一致性。

司法機關在審查偷逃稅額計算結果時，要重點關注計算過程是否合法、合規，對存在爭議的計算結果，可要求海關重新核算或提供詳細的計算說明。例如，在某起涉及跨國采購的低報貨值案件中，由于涉及多種外幣結算和復雜的價格調整條款，海關通過建立專門的計稅模型，綜合考慮各種因素，準確計算出了偷逃稅額，為案件的公正審判提供了有力支持。

四、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的典型案例分析

4.1 案例詳情

在某起中，被告單位為降低進口成本，在進口 過程中，公司法定代表人與股東共同策劃，長期采用低報價格方式逃避海關監管、偷逃應繳稅款。該公司向海關申報的價格僅為貨物實際成交價格的30%至40%。為掩蓋資金真相，三人精心設計了復雜付匯路徑，先通過貨代公司支付低報部分貨款，剩余差額則通過“地下錢莊”及數十個個人外匯賬戶“螞蟻搬家”式支付，甚至借用同行公司進口額度違規付匯。為實現走私貨物“洗白”入境，該公司委托貨代公司采用“香港一日游”的非正常物流模式，貨物先虛假出口至香港，再以轉口貿易名義申報入境，企圖利用轉口貿易逃避海關對價格和來源的實質性審查。

4.2 法律適用與判決結果

法院經審理認為，被告單位 的行為違反了《海關法》、《刑法》等相關法律法規，構成走私普通貨物、物品罪。根據《刑法》及相關司法解釋，單位走私偷逃稅款金額二十萬元以上的，構成走私犯罪！偷逃稅款金額一百萬元以上不滿五百萬元的，構成情節嚴重。被告單位在三年間共走私16票貨物，累計偷逃應繳關稅及進口環節稅人民幣355萬元，屬于情節嚴重。最終，法院判處被告單位罰金，公司法定代表人和股東均被判處有期徒刑。

4.3 案例啟示

該案例充分展示了低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的復雜性和隱蔽性。犯罪主體通過多種手段相互配合，試圖規避海關監管和稅收征管。這警示海關和司法機關，在打擊此類犯罪時，要加強部門協作，形成執法合力。海關應運用大數據分析、物流追蹤等技術手段，加強對進出口貨物的監管，及時發現異常交易行為。司法機關要嚴格依法審判，準確適用法律，對犯罪分子形成有力震懾。同時，企業應增強法律意識和合規經營意識，認識到走私行為的嚴重后果，自覺遵守海關法規和稅收政策，維護正常的國際貿易秩序。

五、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的防范治理策略

5.1 完善法律法規

目前，我國關于走私普通貨物、物品罪的法律法規在某些方面仍存在細化不足的問題。例如，對于實際成交價格認定中的一些特殊情況，如涉及復雜金融衍生工具的交易價格認定，缺乏明確規定；在稅率適用的爭議解決機制方面，也有待進一步完善。為更好地打擊低報貨值逃稅型走私犯罪，應及時修訂和完善相關法律法規。立法部門可通過制定司法解釋或補充規定，明確實際成交價格認定的具體標準和操作流程，細化稅率適用規則，建立健全稅率爭議解決機制。同時，加大對走私犯罪的處罰力度，提高犯罪成本，增強法律的威懾力。

5.2 強化海關監管

海關應加強對進出口貨物的全流程監管。在貨物申報環節，利用人工智能、大數據等技術手段，對報關單證進行智能審核，快速識別低報價格等異常申報行為。建立風險預警機制，根據企業信用等級、貨物類別、貿易國別等因素，對進出口貨物進行風險評估，對高風險貨物實施重點查驗。加強與稅務、外匯管理等部門的信息共享與協作，形成監管合力。例如，與稅務部門共享企業的納稅申報信息，與外匯管理部門共享企業的外匯收支信息，通過多部門數據比對，及時發現走私線索。此外，還應加強對海關工作人員的業務培訓，提高其業務水平和執法能力，確保海關監管工作的高效、準確開展。

5.3 提升企業合規意識

企業是進出口貿易的主體，提升企業的合規意識對于防范走私犯罪至關重要。海關、商務等部門應加強對企業的宣傳教育，通過舉辦法律法規培訓講座、發放宣傳資料等方式，向企業普及海關法規、稅收政策和合規經營知識。引導企業建立健全內部合規管理體系，設立專門的合規管理崗位，對進出口業務進行全程合規審查。鼓勵企業開展自查自糾，及時發現和糾正潛在的違規行為。同時，建立企業合規激勵機制，對于誠信經營、合規管理良好的企業，在海關通關便利化、稅收優惠等方面給予一定的政策支持，激發企業合規經營的積極性。

六、結論：低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪嚴重損害國家經濟利益，破壞國際貿易秩序

低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪嚴重損害國家經濟利益，破壞國際貿易秩序。通過對其構成要件的深入剖析、司法認定難點的研究以及典型案例的分析，我們明確了此類犯罪的行為特征和法律規制要點。在防范治理方面，完善法律法規、強化海關監管、提升企業合規意識等多管齊下的策略具有重要意義。

只有不斷加強對低報貨值逃稅型走私犯罪的打擊力度，同時注重從源頭上進行預防，才能有效維護國家關稅制度和市場經濟秩序，保障我國經濟的健康、穩定發展。未來，隨著國際貿易形勢的不斷變化，我們還需持續關注此類犯罪的新動態、新特點，及時調整防范治理措施，以適應打擊犯罪的需要。