新金融工具 | 終于有人把“交易性金融資產”徹底講明白了！

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

本篇文章，我們進入第三類金融資產的學習

這項金融資產是個“垃圾桶”，所計量的內容有很多：

① 有全部的衍生工具投資；

② 有不進行指定的權益工具投資；

③ 有無法通過現金流量測試的債務工具投資；

④ 有通過了現金流量測試，但是業務模式為出售的債務工具投資。

上述這四項，除了衍生金融資產在“衍生工具”科目核算外，其他的全部計入“交易性金融資產”這一科目。

衍生工具，我們會在后續的文章單拎出來聊。

本文來聊聊——交易性金融資產。

02 交易費用

交易性金融資產的會計處理很簡單，基本都是我們之前學習過的內容。

所以本篇文章，我們就不通過案例的形式進行講解了，直接看具體問題：

需要注意的是

對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益（會計科目：投資收益）

這與我們先前學習過的其他金融資產都不相同，之前學習過的金融資產交易費用均計入資產的初始成本中。

那為什么這類金融資產這么特殊呢？

我也查了一些資料，但是大部分所謂的解釋都差點意思，給人一種強行解釋的感覺。

最終，找到了陳版主的這條回答，與我預想中的最為接近答案。

交易性金融資產/負債的初始計量金額不含交易費用

一方面是因為：公允價值計量中不考慮交易費用因素，即使初始計量中考慮了交易費用，到期末進行公允價值調整時也會調整出去；

另一方面是因為：此類資產取得的目的是交易性的，增減變動頻繁，交易費用不重大，不納入資產成本可以簡化會計處理。

03 處置時的處理

如果你閱讀準則足夠仔細，就會發現在金融工具準則—應用指南中，關于交易性金融資產的講解案例【例21】

在交易性金融資產處置時，并沒有將“公允價值變動損益”這一科目下的金額，轉入投資收益科目。

這一處理與原準則的規定是有所不同的。

關于這一細節

有人說是準則制定時的遺漏；

也有人認為，這是準則有意為之。

其實，小伙伴們無需太過糾結這個點

首先，準則也并沒有明確規定，不允許將公允價值變動損益結轉至投資收益，這里其實是一個模糊地帶。

那我們該如何選擇會計處理呢？

如果你是為了應付考試，保險起見按照準則及教材上的做法進行處理，是一定沒有問題的；

如果你是為了應對工作，則取決于你企業自身的管理需求，哪種會計處理最符合你們的日常理解的習慣，就選哪種好了。

金融工具準則—應用指南的【例21】我放在了本次推送的次條，感興趣的朋友可以移步查看。

04 總結

交易性金融資產由于會計處理比較簡單，本文主要探討了實務中大家比較關心的兩個問題：

關于為什么交易費用計入投資收益，我們只需要記住結論即可。

關于處置時到底要不要將公允價值變動損益轉入投資收益，理論上都可以。