新收入準則 | 無需退回的初始費用

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

上一篇文章，我為大家介紹了什么叫做客戶未行使的權利。

本篇，我們繼續“特定交易的會計處理”這一話題。

聊一聊特定交易的第八篇：無需退回的初始費用。

02 初始費的分類

企業在合同開始日向客戶收取的無需退回的初始費通常包括入會費、初裝費等。

常見的，如健身俱樂部的會員費、電信公司寬帶入戶的初裝費等。

如何對這部分初始費用進行會計處理，需要分兩步走。

第一步：判斷是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關

企業收取該初始費時，應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關的，需要進一步判斷該商品是否構成單項履約義務；

該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款。

第二步：判斷該業務是否構成單項履約義務

進入這一步判斷的前提是，該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

該商品構成單項履約義務的，企業應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；

該商品不構成單項履約義務的，企業應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入。

03 判斷流程

通過上述兩個步驟的判斷，無需退回的初始費用將產生三種結果，如下圖所示：

接下來，我們通過一個案例來進一步理解上文的內容。

04 案例

老林從理發店出來后，路過一家健身俱樂部。他摸了摸頭上所剩無幾的頭發，又捏了捏肚子上多余的肉肉，打算進去瞅瞅。

剛踏入健身俱樂部，馬上就有健身教練上來打招呼：“大哥，游泳健身了解一下！”

老林：你們這咋收費？

教練：大哥，你可是來對地方了。我們近期剛剛開業，現在正值開業大酬賓活動。有下面這三款套餐，您看一下，總有一款適合您的。這些套餐中收取的入會費和辦卡費用均不退還。

套餐A：入會費200元，贈送價值500元的泳衣一套。游泳卡1800元，可游泳20次，有效期2年。

套餐B：入會費200元，可以享受10次健身后的按摩服務，只有在每次健身完成后才能享受該項權利。健身卡800元，可健身10次，有效期2年。

套餐C：入會費50元，游泳卡2000元，游泳不限次數，有效期2年。

老林一時間被這些套餐給整懵逼了，只能感慨，果然還是城市套路深。

05解析

套餐A：與轉讓商品相關+構成單項履約義務

套餐A所支付的200元入會費與向客戶轉讓的商品相關，且贈送的一套價值500元的泳衣，是一項可明確區分的商品，構成單項履約義務。

這種情況下，在俱樂部轉讓泳衣的時點就可以進行相關收入的確認。但是，轉讓泳衣時所確認的收入金額并非200元。

而是需要按照泳衣與游泳卡的交易價格的比例，在兩項單項履約義務之間分攤。

假設游泳卡的公允價值為2000元，不考慮客戶未使用的情況。

俱樂部確認的收入情況，如下圖所示：

套餐B：與轉讓商品相關+不構成單項履約義務

在套餐B中，健身服務與按摩服務具有高度關聯性，不滿足企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區分這一條件。

所以，按摩服務不構成單項履約義務。應該與健身服務一起作為一項履約義務，在客戶消費健身服務時，一同確認收入。

即每次提供健身服務，確認100元收入。

套餐C：與轉讓商品無關

此套餐的入會費50元，并沒用提供任何商品或服務。

所以這部分的費用應該作為游泳服務的預收款，與收取的游泳卡費用一起計算，在2年內分攤確認收入。

06 總結

首先，無論是那種情形的初始費用，均應計入商品或服務的交易價格。這三者之間的差別僅在確認收入的時間點不同。

針對這部分內容，我們只需要記住總的大原則就不難理解準則為何要做如此規定

請記住下面這兩組詞：

收入成本配比+謹慎性原則