新收入準則 | 如何分攤交易價格？

01 前言

本篇，我們進入收入確認五步法模型的第四步：

將交易價格分攤至合同履約義務

如何分攤交易價格這個話題，我將分成四個部分進行講解

本文，主要來聊聊前兩個部分

02 分攤的一般原則

核心原則：基于單獨售價的相對比例進行分攤。

所以，第一步就是確定每個履約義務的單獨售價。

需要注意的是，這里的確定單獨售價，與第三步的確定交易價格不同。

確定交易價格確定的是整個合同的價格，而此處的價格指的是單項履約義務的價格

形象點說，第三步是確定蛋糕有多大。而這一步，是確定裝蛋糕的容器有多大。越大的容器裝的蛋糕也就越多，破損的容器（合同折扣），容納下的蛋糕自然也就少一些。

03 如何確定單獨售價

原則：最大限度地使用可觀察的數據。

也就是說，首選單獨出售商品（服務）的可觀察價格。如果沒有，則需要進行估計，而估計所使用的數據來源也最好是可觀察的，而不是“拍腦袋”得出來的。

估計的方法有三種

這三種方式，理解起來比較容易，我就不舉例說明了，直接將主要內容匯總如下

加上直接獲取可觀測的交易價格，一共有4種確定價格的方法

注：余值法的數值標注為范圍，并非指：通過該方法只能定義一個范圍的價格。余值法是一種被動的估計方式，其結果依賴其他數據。而檢驗其是否合理的方法，是通過判斷其金額是否落在了預計的數值范圍內。

說完了分攤的一般原則，我們來談談特殊情況。

存在合同折扣該怎么辦？

04 分攤合同折扣

分攤合同折扣這一部分，準則說的比較“繞”

接下來，由我給大家翻譯翻譯準則的話

準則：對于合同折扣，企業應當在各單項履約義務之間按比例分攤。有確鑿證據表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。

翻譯：一般來說，折扣由合同內全部商品承擔。但如果明確知道了是哪幾個商品打折，這折扣就算到這些商品頭上。

同時滿足下列條件時，企業應當將合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項（而非全部）履約義務

準則：企業經常將該合同中的各項可明確區分的商品單獨銷售或者以組合的方式單獨銷售

翻譯：牙膏可以單獨賣，但也經常和牙刷一起組合售賣

準則：企業也經常將其中部分可明確區分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售；

翻譯：牙膏和牙刷組合售賣的時候，往往比兩者單獨賣更便宜

準則：上述第（ 2）項中的折扣與該合同中的折扣基本相同，且針對每一組合中的商品的分析為將該合同的全部折扣歸屬于某一項或多項履約義務提供了可觀察的證據。

翻譯：洗漱大禮包一共便宜10元，而牙膏和牙刷的組合比兩者單賣也便宜10元，這不巧了么。

準則：有確鑿證據表明合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業采用余值法估計單獨售價的，企業應當首先在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后再采用余值法估計單獨售價。

翻譯：打折商品先把有“水分”（指折扣）的身價扣除后，再來參與余值法價格的計算。

05 案例

接下來，我們來看一個案例，鞏固一下上文的內容：

問題：在這4種情況下，每款包子將各分配到多少金額？

大家不妨先停下來思考一下！

05 案例解析

情況一：

這種情況，明顯不滿足“將合同折扣分攤至部分履約義務”的條件。那就需要將合同折扣分攤至全部履約義務上。

即：直接按照單獨售價的比例，分攤合同價格。

情況二：

這種情況，屬于典型的同時滿足“將合同折扣分攤至部分履約義務”的三個條件。所以折扣不需要在全部商品里分攤，分攤到對應的履約義務上即可。

情況三：

這種情況，同時涉及余值法與合同折扣的問題。需要先分攤折扣，再利用余值法估計D包子的單獨售價。

情況四：

這種情況，利用余值法計算出D包子的單獨售價為10元，不在區間內。那么包子鋪應當考慮采用其他方法估計D包子的單獨售價。

準則應用指南相關的案例，寫到這里也就結束了。

我們進一步討論下，那后續該如何分攤呢？

由于是新產品，沒有足夠的市場信息，明顯不適用市場調整法。那么就只能是用成本加成法了。

假設最終確定，D包子的價格為20元，那么分攤結果如下

注：先將10元的折扣分攤至A、B包子，再將剩余的10元分攤至全部包子。

05 總結

實際上，三種估值方法可以單獨使用，也可以組合使用。

例如：先利用余值法確定多項難以確定的商品單獨售價總和。然后，再利用其他方法估計其中包含的每一項可明確區分的商品。

總的來說，在確定單獨售價的過程中：

所使用的數據，需要盡可能的使用可觀察的所有合理信息

所得到的結果，需要反映出轉讓商品而預期有權收取的對價金額

看到這，你是否還記得文章開頭說的那段話！