理解電商稅：商家面臨的規(guī)則與執(zhí)行

拼多多因電商稅被罰，這筆稅款不只與平臺(tái)相關(guān)。

文丨鄭可書

編輯丨黃俊杰

1 月 21 日，據(jù)上海稅務(wù)部門，拼多多因未按照要求報(bào)送涉稅信息，被責(zé)令限期改正，后進(jìn)行整改，但未在規(guī)定期限內(nèi)完成，被罰款 10 萬元。此前，多個(gè)電商平臺(tái)已向稅務(wù)部門提交去年第三季度的涉稅信息。拼多多被罰的 1 月，去年第四季度的信息正在報(bào)送中。

每年，中國(guó) 1/4 的消費(fèi)品零售額由電商創(chuàng)造，但稅收不一定。很長(zhǎng)一段時(shí)間里，電商企業(yè)自主申報(bào)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門很少主動(dòng)稽查，這讓避稅成為可能。直到去年 6 月，國(guó)務(wù)院公布相關(guān)規(guī)定，要求互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)按季度報(bào)送賣家身份信息、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門有了查稅的參考依據(jù)。

相關(guān)公告并未透露涉稅信息背后，平臺(tái)商家可能涉及的補(bǔ)稅規(guī)模。不過影響已經(jīng)顯現(xiàn)。

不存在單獨(dú)的 “電商稅”

電商稅并非獨(dú)立的新稅種，而是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等電商企業(yè)本該繳納、但以前沒有嚴(yán)格征收的稅種。

增值稅：

小規(guī)模納稅人（年銷售額≤500 萬元）：銷售額的 3%；2027 年底前實(shí)行優(yōu)惠稅率，季度銷售額≤30 萬免征，超過 30 萬的按銷售額 1% 征收

一般納稅人（年銷售額>500 萬元）：一般為銷售額的 13%

所得稅：

小型微利企業(yè)（年利潤(rùn)≤300 萬元、資產(chǎn)總額≤5000 萬元、從業(yè)人數(shù)≤300 人）：利潤(rùn)的 5%

其他企業(yè)（年利潤(rùn)>300 萬元）：利潤(rùn)的 25%

個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得：5%-35% 五級(jí)超額累進(jìn)稅率

城建稅等附加稅：

小規(guī)模納稅人或符合小型微利企業(yè)條件的一般納稅人：減半征收（至 2027 年底）

其他企業(yè)：繳稅基數(shù)為實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和。城建稅 1%-7%，教育費(fèi)附加 3%，地方教育費(fèi)附加 2%

2019 年 1 月開始實(shí)行的《電子商務(wù)法》，已經(jīng)要求平臺(tái)報(bào)送商家身份和經(jīng)營(yíng)信息，但此后沒有嚴(yán)格執(zhí)行。一位縣級(jí)稅務(wù)局人士說，此前稅務(wù)局在非稽查正式立案時(shí)，一般不會(huì)主動(dòng)搜集商家數(shù)據(jù)；調(diào)取企業(yè)銀行賬戶資金流水，需要局長(zhǎng)簽字審批。

期間電商企業(yè)自主申報(bào)，很多中小企業(yè)將應(yīng)納稅所得額報(bào)告為 0 ，或遠(yuǎn)低于真實(shí)數(shù)額，來減少稅款。財(cái)稅中介提供做賬服務(wù)，讓賬目在低報(bào)的情況下符合實(shí)際，防止被查。一些商家甚至沒有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，貨款直接進(jìn)入個(gè)人賬戶。

2016 年底，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心調(diào)研了 420 家網(wǎng)店后發(fā)布報(bào)告稱：B2C 企業(yè)店鋪基本正常納稅，但 C2C 賣家——主要是自然人和個(gè)體工商戶——在 2015-2016 兩年間，少繳稅款總額達(dá)千億元。

這個(gè)測(cè)算基于店鋪所在行業(yè)的平均稅負(fù)水平，涵蓋增值稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)主要稅種。

當(dāng)時(shí)，電商還是新興行業(yè)。2015 年，中國(guó)消費(fèi)品零售總額的 11% 通過電商進(jìn)行。如今電商已經(jīng)是主流渠道，消費(fèi)品零售的 27% 通過網(wǎng)絡(luò)完成。而且，這種情況對(duì)于老實(shí)繳稅的商家來說，并不公平。

最初補(bǔ)繳稅款和罰金的是頭部直播商家。2021 年底，頭部主播薇婭、雪梨、林珊珊，分別被追繳上億、上千萬元的稅款和罰款。現(xiàn)在范圍擴(kuò)大。去年 10 月起，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開始上報(bào)所有商家的數(shù)據(jù)，稅務(wù)局系統(tǒng)會(huì)將其與商家自主申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)，隱匿、低報(bào)不再可行。

為提高店鋪、商品排名，商家會(huì)雇人虛假交易、制造好評(píng)，也就是刷單。這些銷售額，也被計(jì)入收入，成為繳稅基數(shù)。有商家在去年第三季度刷單新增 400 多萬元銷售額，給當(dāng)?shù)囟悇?wù)局寫情況說明、給出證據(jù)，才免去計(jì)入。

電商商家們擔(dān)心，平臺(tái)上報(bào)的是未刨除退貨的銷售額，這會(huì)導(dǎo)致增值稅繳稅基數(shù)虛高。但上述縣級(jí)稅務(wù)局人士稱，增值稅基數(shù)是買家確認(rèn)收貨后的實(shí)際銷售額。此外，指標(biāo)異常時(shí)，會(huì)有稅務(wù)專管員與商家核實(shí)，商家若能書面說明原因，附上相關(guān)資料證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以商家上報(bào)金額為準(zhǔn)。

名義稅率沒變、征收更嚴(yán)格，對(duì)不同體量商家的影響不一樣

中國(guó)的稅法、征收在過去十年有過多次調(diào)整，整體方向是稅務(wù)的名義稅率下調(diào)（比如制造業(yè)增值稅在 2019 年從 16% 下調(diào)至 13%）、稽查更嚴(yán)格，不再是膽子大的偷稅漏稅，老老實(shí)實(shí)的交更多。結(jié)果是原本規(guī)模大、流程規(guī)范的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低，但不規(guī)范的中小企業(yè)也因此納稅增加。

每年 11 月底是海外 “黑五” 大促。以往義烏商家 9 月就開始準(zhǔn)備，上傳新品、準(zhǔn)備打折，用更低的利潤(rùn)率，換取平日兩三倍的銷售額。

2025 年底，一個(gè)義烏商家決定不再?zèng)_刺。當(dāng)?shù)貢r(shí)常傳來電商企業(yè)因申報(bào)金額與平臺(tái)不符而被稅務(wù)部門通知的消息，他擔(dān)心沖太高，年銷售額超過 500 萬元，讓自己的增值稅率從 0 變成 13%。以往，他給大促毛利率設(shè)置的底線是 20%，今年變成 30%，為了給新增的稅款留出空間。

很多做跨境的小商家都是 “稅盲”，甚至搞不清楚專票和普票的區(qū)別。小公司常常沒有自己的會(huì)計(jì)，全靠外包。

這位商家自己也搞不懂出口退稅。這是中國(guó)政府為避免出口商品被重復(fù)征稅、支持外貿(mào)出口的優(yōu)惠政策。辦理出口退稅，需要有實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，還需要一一對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、國(guó)內(nèi)采購(gòu)發(fā)票、裝箱單等全套單據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)度要求很高。小企業(yè)因資質(zhì)限制或希望簡(jiǎn)化手續(xù)，常通過委托其他企業(yè)（即 “買單”）的方式報(bào)關(guān)，相當(dāng)于不是自行申報(bào)，貨物蹭用了別人的船，很難拿到單據(jù)。

稅務(wù)局不追繳過往稅款，這讓他松一口氣。按規(guī)繳完去年第三季度稅款后，他從焦慮中緩過來，開始學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，并多注冊(cè)了幾個(gè)主體，希望將季度銷售額控制在 30 萬元以內(nèi)，以免繳增值稅。但多主體也會(huì)導(dǎo)致商家承擔(dān)更換店鋪、花錢從頭提高店鋪排名的成本。也有跨境賣家考慮采用多層公司結(jié)構(gòu)，把利潤(rùn)放在所得稅最低的司法管轄區(qū)，但這會(huì)增加每年數(shù)十萬元的稅務(wù)服務(wù)費(fèi)用。

他不再糾結(jié)，只希望政策公平，確保大家還在同一起跑線。接下來會(huì)是淘汰，淘汰利潤(rùn)太薄的商品，和沒有能力的商家。最終，商家會(huì)把稅務(wù)成本計(jì)入商品，一起漲價(jià)。

另一位跨境電商商家，最近在忙著開發(fā)票。他不習(xí)慣開票。“不開票價(jià)格” 低于 “開票價(jià)格”，這是上游供應(yīng)商與電商商家的默契。但企業(yè)所得稅以利潤(rùn)為基數(shù)征收，成本需要發(fā)票來證明，才能抵扣應(yīng)納稅所得額。于是，以前給他送辣椒醬、茶葉的供應(yīng)商，和他角色轉(zhuǎn)換，他開始給供應(yīng)商送東西，“我求求你了，票給我吧”。前些天，有供應(yīng)商給他開出幾十萬元的發(fā)票，他笑醒了，才發(fā)現(xiàn)是做夢(mèng)。

他給我們算了一筆賬：售價(jià) 10 元的商品，進(jìn)價(jià) 2 元，運(yùn)費(fèi)、平臺(tái)傭金、人力等成本共 7 元，不繳稅，凈利潤(rùn)只有 1 元。10% 已經(jīng)是不錯(cuò)的凈利率。

他的商鋪年銷售額數(shù)百萬元，按 1% 來計(jì)算增值稅，10 元的商品，他要繳 0.1 元，很合理。但讓供應(yīng)商開票不容易，總計(jì) 9 元的成本，他只能湊到 3 元發(fā)票。于是，他在稅務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)稅利潤(rùn)變成 7 元，小微企業(yè)所得稅稅率為 5%，最后相當(dāng)于快一半的利潤(rùn)。

一些供應(yīng)商就是村里的小作坊，一家人和一兩臺(tái)機(jī)器，吃、住、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，都在同一間房，連營(yíng)業(yè)執(zhí)照都沒有。有的供應(yīng)商要求他額外給出貨款 1-13% 的 “開票成本”；還有供應(yīng)商也希望做低銷售額來避稅，不愿意開。

來自平臺(tái)的發(fā)票，抵扣范圍也有限額。上述稅務(wù)局人士稱，根據(jù)稅法規(guī)定，能抵扣的廣告宣傳費(fèi)上限是營(yíng)收的 15%（部分 30%）。而一位電商平臺(tái)人士稱，很多直播電商商家的廣告費(fèi)，會(huì)占到營(yíng)收的 50%。也就是說，超支的 35%（或 20%），會(huì)被算作利潤(rùn)，計(jì)入所得稅繳稅基數(shù)。

電商稅是更公平的政策，它讓電商企業(yè)與必須按規(guī)繳稅的實(shí)體企業(yè)回到同樣的規(guī)則下競(jìng)爭(zhēng)。其他國(guó)家的電商行業(yè)也走過這條路，比如美國(guó)電商很多注冊(cè)在免稅州，以往州政府只能向在州內(nèi)有實(shí)體的電商商家征稅，最高法院在 2018 年裁定，各州有權(quán)向在本州達(dá)到一定交易水平的外州電商商家征收銷售稅。

現(xiàn)在商家遇到的問題多在長(zhǎng)期價(jià)格戰(zhàn)期間積累。壓縮成本降低價(jià)格是最簡(jiǎn)單的競(jìng)爭(zhēng)手段，但當(dāng)經(jīng)營(yíng)必須規(guī)范起來，很多參與者已經(jīng)沒有利潤(rùn)空間承擔(dān)這些成本。嚴(yán)格執(zhí)行稅率做到了名義上公平，但執(zhí)行嚴(yán)格之后，哪怕名義稅率不變，實(shí)際稅負(fù)也發(fā)生了變化。這對(duì)此前不規(guī)范的中小企業(yè)會(huì)更明顯。

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