【專欄|蜀水審見】讓重大水利項目推進裝上“審計眼”之一：項目管理風險與關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

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編者按：重大水利工程項目是國家水網(wǎng)建設(shè)的骨干支撐，具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、技術(shù)復雜、參與主體多元、地域分布廣等特點。此類項目往往涉及數(shù)十億乃至上百億元財政資金，社會關(guān)注度高、廉政風險突出、管理鏈條冗長。如何通過內(nèi)部審計有效嵌入工程建設(shè)全過程，精準識別管理漏洞、強化關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制、提升投資績效，已成為新時代水利高質(zhì)量發(fā)展背景下亟需破解的重要課題。本文結(jié)合權(quán)威研究成果與工程實踐，系統(tǒng)梳理水利工程項目主要風險點，并提出以全過程跟蹤審計為主要的“審計眼”嵌入路徑，旨在為各級水利主管部門、項目法人及內(nèi)審機構(gòu)提供參考。

一、重大水利工程亟需嵌入“審計眼”

重大水利工程項目通常歷時三至八年，涵蓋立項決策、勘察設(shè)計、招標采購、施工建設(shè)、竣工驗收及結(jié)算決算等多個階段。李明（2023）在《大型工程項目跟蹤審計規(guī)范研究》中指出，此類項目因鏈條長、環(huán)節(jié)多、資金密集、外部環(huán)境復雜，極易在管理薄弱處滋生合規(guī)風險、質(zhì)量隱患和廉政問題。若僅依賴傳統(tǒng)“事后審計”，往往難以挽回已發(fā)生的損失或偏差，甚至導致“亡羊補牢，為時已晚”。

相較而言，全過程跟蹤內(nèi)部審計能夠以“審計眼”的視角，對項目實施動態(tài)、穿透、閉環(huán)式監(jiān)督，實現(xiàn)從“被動糾偏”向“主動防控”轉(zhuǎn)變。其優(yōu)勢不僅在于發(fā)現(xiàn)問題，更在于預防問題；不僅在于揭示風險，更在于推動治理。

通過將審計監(jiān)督關(guān)口前移、過程嵌入、成果貫通，可有效提升項目決策科學性、執(zhí)行規(guī)范性和資金使用效益性，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在規(guī)范權(quán)力運行、防范廉政風險、保障工程安全、提升投資績效等方面的獨特作用。

二、水利工程項目管理的主要風險圖譜

結(jié)合學術(shù)研究與工程實踐，可將水利工程項目全周期的主要風險歸納為三大類，涵蓋從源頭到末梢的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如下圖所示。

三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制策略與審計重點

為切實提升內(nèi)部審計在重大水利項目中的治理效能，應著力構(gòu)建“全周期、全要素、全鏈條”的審計監(jiān)督體系。不同階段的審計介入方式、主要目標與關(guān)鍵控制點如下表所示。

項目階段

審計介入方式與主要目標

關(guān)鍵控制點與審計重點

前期決策與設(shè)計

審計關(guān)口前移，源頭防控，支撐科學決策

?立項依據(jù)是否充分、程序合規(guī)；
?技術(shù)方案是否經(jīng)多方案比選與專家論證；
?投資概算編制是否準確，有無人為壓低或虛高；
?勘察設(shè)計單位資質(zhì)是否匹配，有無轉(zhuǎn)包掛靠。

施工建設(shè)過程

全過程跟蹤，動態(tài)監(jiān)督，實時糾偏

?施工圖是否符合批復及合同；
?隱蔽工程與關(guān)鍵工序監(jiān)理履職與驗收程序是否規(guī)范；
?重大變更審批是否合規(guī)，有無規(guī)避程序；
?大宗物資采購招標與驗收是否公開公正；
?進度款支付計量是否準確，依據(jù)是否充分。

竣工結(jié)算與決算

成果復核，績效評價，推動整改閉環(huán)

?工程結(jié)算資料的真實性與完整性；
?資產(chǎn)交付是否完整，與設(shè)計是否一致；
?項目績效目標是否達成；
?竣工財務決算的合規(guī)性。

內(nèi)部控制與履職

獨立監(jiān)督，能力建設(shè)，推動長效治理

?項目法人治理結(jié)構(gòu)與決策機制是否完善；
?內(nèi)審機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性；
?審計人員的專業(yè)勝任能力（懂技術(shù)、造價、法律）；
?審計成果運用與整改問責機制是否健全。

審計策略說明：

（一）堅持獨立客觀。審計人員須恪守“不參與、不干預、只評價、只建議”原則，保持職業(yè)懷疑。

（二）強化成果運用。建立“問題清單—責任清單—整改清單”聯(lián)動機制，將整改情況納入考核與信用體系。

（三）推動制度完善。從個案中提煉共性問題，推動修訂項目管理制度、合同范本等，將審計成果轉(zhuǎn)化為治理效能。

四、內(nèi)部審計在水利項目中的獨特價值

相較于外部審計或紀檢監(jiān)督，內(nèi)部審計在水利項目中具有不可替代的優(yōu)勢，是提升項目治理能力的主要環(huán)節(jié)。

（一）貼近性優(yōu)勢。內(nèi)審機構(gòu)常設(shè)于項目法人或主管部門，熟悉業(yè)務流程、管理制度和人員情況，能夠快速響應、精準切入。

（二）持續(xù)性優(yōu)勢。可貫穿項目全生命周期實施連續(xù)監(jiān)督，而非階段性“快照”。

（三）建設(shè)性優(yōu)勢。以“促進規(guī)范、提升效能”為目標，注重提出可操作的改進建議，扮演“治理參謀”和“價值創(chuàng)造者”角色。

（四）協(xié)同性優(yōu)勢。可與財務、工程、紀檢等部門形成監(jiān)督合力，構(gòu)建“大監(jiān)督”格局。

（五）預防性優(yōu)勢。通過風險預警、流程優(yōu)化、制度完善，實現(xiàn)“防患于未然”。

參考文獻

［01]衛(wèi)益.基于證據(jù)推理的大型工程前期決策審計研究［D］.南京大學，2012。

［02]李明.大型工程項目跟蹤審計規(guī)范研究［J］.審計研究，2023（4）：56–62。

［03]劉芳，陳磊，趙靜.大型工程項目施工階段跟蹤審計風險評估［J］.工程管理學報，2024，38（1）：112–118。

［04]審計署.關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（審計署令第11號）［Z］.2018。

作者系列原創(chuàng)文章

作者：云間翠山，審計之家專欄作者，聆聽江河脈動，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

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