智能審計學(xué)自主知識體系建構(gòu)研究

一、引言

當前，全球數(shù)字技術(shù)革命浪潮席卷而至，大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，深刻重構(gòu)經(jīng)濟形態(tài)與社會結(jié)構(gòu)，推動國家治理模式邁向數(shù)字化、智能化新階段。在這一宏觀背景下，審計作為國家監(jiān)督體系中的重要組成部分，面臨監(jiān)督對象數(shù)字化、業(yè)務(wù)場景復(fù)雜化、風險形態(tài)隱蔽化等多重挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計模式在數(shù)據(jù)獲取、處理深度和響應(yīng)效率方面顯現(xiàn)出明顯局限性，亟待實現(xiàn)范式創(chuàng)新與能力躍升。智能審計應(yīng)運而生。其通過深度融合先進信息技術(shù)與審計專業(yè)邏輯，推動審計方法從抽樣判斷向全量分析轉(zhuǎn)變、審計流程從手工操作向自動化運行演進、審計功能從事后鑒證向事前預(yù)警和事中控制拓展，正成為提升審計監(jiān)督效能、服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。

黨和國家高度重視審計工作的智能化轉(zhuǎn)型。習近平總書記明確指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”，并在多次講話中強調(diào)黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，打造“特種部隊”，“更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用”。這些重要論述為構(gòu)建智能審計體系指明了方向，提供了根本遵循。建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系，不僅是貫徹落實黨中央決策部署的必然要求，更是提升審計監(jiān)督能力、適應(yīng)治理現(xiàn)代化需求的戰(zhàn)略舉措。

為貫徹落實科技強審戰(zhàn)略，以大模型為代表的人工智能技術(shù)成為驅(qū)動智能審計實踐的核心力量，DeepSeek等大模型憑借其在語義理解、邏輯推理與內(nèi)容生成等方面的突破性能力，正在深刻重塑審計工作的底層邏輯架構(gòu)。這些技術(shù)不僅能夠有效應(yīng)用于審前分析、財務(wù)審計、招投標審計等具體場景，更通過“大模型+審計知識庫”的融合架構(gòu)，推動審計模式從傳統(tǒng)的抽樣判斷、規(guī)則驅(qū)動向全量分析、語義理解躍遷。基于大模型的智能問答系統(tǒng)顯著提升了審計知識的檢索效率，而大模型在審計判斷中的深度應(yīng)用則有效提升了審計定性的準確性和法規(guī)推薦的精準度。這些技術(shù)的融合應(yīng)用，共同推動智能審計發(fā)展的新范式。

然而，盡管智能審計實踐已取得顯著進展，但理論體系建設(shè)仍面臨突出挑戰(zhàn)。一方面，理論供給存在滯后性。現(xiàn)有研究多聚焦于技術(shù)工具的應(yīng)用層面，缺乏對智能審計本質(zhì)屬性、價值范式、權(quán)責結(jié)構(gòu)等核心問題的系統(tǒng)性闡釋，尚未形成能夠貫通技術(shù)邏輯與治理需求、契合中國制度語境的理論框架。另一方面，實踐發(fā)展存在外部依賴。當前智能審計所依托的關(guān)鍵算法、分析模型與平臺系統(tǒng)仍較多沿用國外技術(shù)體系，在數(shù)據(jù)標準、算法可信性與系統(tǒng)安全性方面存在潛在風險，難以完全適應(yīng)國家治理對審計監(jiān)督自主可控的戰(zhàn)略要求。這種“技術(shù)先行、理論滯后”和“應(yīng)用廣泛、根基不牢”的現(xiàn)狀，制約了智能審計體系的可持續(xù)發(fā)展和國際話語權(quán)構(gòu)建。

基于上述現(xiàn)實背景與理論需求，本研究立足于國家治理現(xiàn)代化總體目標，聚焦智能審計領(lǐng)域的自主知識體系建構(gòu)問題，旨在系統(tǒng)闡釋中國智能審計學(xué)自主知識體系的核心內(nèi)涵與構(gòu)建路徑，明確其理論基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)框架與重點領(lǐng)域，為推動審計理論創(chuàng)新、提升審計實踐能力、增強我國在智能審計領(lǐng)域的國際影響提供學(xué)理支撐。本文將圍繞體系構(gòu)建的重大意義、總體框架與核心內(nèi)容展開論述，致力于形成既體現(xiàn)時代特征又彰顯中國特色的智能審計理論范式，為實現(xiàn)審計監(jiān)督體系現(xiàn)代化、服務(wù)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展貢獻智力支持。

二、建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系的重大意義

隨著數(shù)字經(jīng)濟的縱深發(fā)展以及國家治理現(xiàn)代化的穩(wěn)步推進，智能審計作為審計領(lǐng)域的關(guān)鍵變革力量，其知識體系的建構(gòu)不僅關(guān)乎審計學(xué)科自身的發(fā)展，更對國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有深遠影響。建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系，是基于我國獨特制度優(yōu)勢和現(xiàn)實需求的戰(zhàn)略抉擇，其重大意義主要體現(xiàn)在以下四個維度。

（一）服務(wù)國家治理現(xiàn)代化，破解超大規(guī)模數(shù)字經(jīng)濟審計監(jiān)督難題

我國作為世界第二大經(jīng)濟體，擁有全球最為完整的工業(yè)體系和規(guī)模最大的數(shù)字經(jīng)濟體量，海量的數(shù)據(jù)資源、復(fù)雜的經(jīng)濟活動形態(tài)以及獨特的制度環(huán)境，對審計監(jiān)督提出了前所未有的挑戰(zhàn)。2023年國家數(shù)據(jù)局的成立，標志著數(shù)據(jù)要素市場化配置進入了新的發(fā)展階段，體現(xiàn)了黨和國家加強數(shù)據(jù)治理與監(jiān)督的戰(zhàn)略決心。西方審計理論難以適應(yīng)我國以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度下的審計監(jiān)督需求，建構(gòu)自主知識體系成為服務(wù)國家治理現(xiàn)代化的必然選擇。

智能審計通過構(gòu)建自主可控的理論和方法體系，為國家關(guān)鍵數(shù)據(jù)資源安全提供有力保障，能夠?qū)φ?wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)核心數(shù)據(jù)等重要數(shù)據(jù)資源的全流程實施有效監(jiān)督，防范數(shù)據(jù)泄露和濫用。同時，借助大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)，智能審計構(gòu)建了多維度風險監(jiān)測模型，實現(xiàn)對金融、能源、產(chǎn)業(yè)鏈等重點領(lǐng)域系統(tǒng)性風險的早期識別和穿透式剖析，顯著增強風險預(yù)警能力。通過推動審計前置和流程重構(gòu)，將審計環(huán)節(jié)嵌入經(jīng)濟業(yè)務(wù)全流程，自主知識體系能夠為解決審計資源有限性與監(jiān)督對象廣泛性之間的矛盾提供新途徑。通過智能抽樣、異常檢測、趨勢分析等技術(shù)手段，顯著提高審計效率，實現(xiàn)對重大經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督，真正達成“如影隨形”的監(jiān)管效果，全面提升審計監(jiān)督效能。

（二）踐行以人民為中心的發(fā)展思想，強化智能審計惠民實效

智能審計的發(fā)展應(yīng)秉持以人民為中心的價值導(dǎo)向，借助技術(shù)創(chuàng)新更好地服務(wù)于民生保障與社會公平正義。隨著數(shù)字技術(shù)在民生領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)審計方法難以適應(yīng)新形勢下民生資金監(jiān)管的要求，亟需依靠智能審計提升監(jiān)督效能。在民生資金監(jiān)管方面，構(gòu)建多維度數(shù)據(jù)分析模型，可實現(xiàn)對社保、醫(yī)療、教育等民生資金的全過程監(jiān)督。例如，通過大數(shù)據(jù)比對與分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)保基金使用中的異常情況，防范基金流失；在鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域，運用空間信息技術(shù)和區(qū)塊鏈等技術(shù)，可實現(xiàn)對幫扶資金使用情況的精準跟蹤與效果評估，保障惠民政策切實落地見效。

智能審計通過引入創(chuàng)新技術(shù)手段，為平臺經(jīng)濟監(jiān)管與公信力建設(shè)提供了全新路徑。借助算法審計與行為分析技術(shù)，能夠系統(tǒng)評估平臺企業(yè)在定價機制、數(shù)據(jù)使用等方面的合規(guī)性，有效維護消費者權(quán)益與市場競爭秩序。在反壟斷領(lǐng)域，通過對海量交易數(shù)據(jù)進行智能分析，可精準識別潛在壟斷行為，為監(jiān)管決策提供有力依據(jù)。同時，智能審計利用數(shù)據(jù)可視化與開放技術(shù)，顯著提高審計流程與結(jié)果的透明度，賦能社會監(jiān)督機制。建立審計數(shù)據(jù)共享平臺，使公眾能夠直觀了解審計工作成效，不僅增強了政府公信力與社會認同感，更切實彰顯了審計工作的人民性與公正性。

（三）推動審計學(xué)科范式變革，引領(lǐng)智能時代理論創(chuàng)新

智能審計學(xué)自主知識體系的建構(gòu)，并非僅局限于技術(shù)工具層面的革新，更是一場審計范式的深刻變革，正有力推動著審計學(xué)科的范式轉(zhuǎn)型與理論創(chuàng)新。傳統(tǒng)審計理論建立在工業(yè)時代的經(jīng)濟活動基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)數(shù)字時代的新特征與新需求。智能審計理論通過重新闡釋審計本質(zhì)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)、算法模型等新興要素納入審計范疇；拓展審計目標，從單純的財務(wù)信息驗證延伸至治理效能評價；創(chuàng)新審計假設(shè)，構(gòu)建適應(yīng)智能時代的審計理論框架。與此同時，研究方法論也實現(xiàn)了從傳統(tǒng)抽樣驗證向全量數(shù)據(jù)分析、機器學(xué)習建模、復(fù)雜系統(tǒng)仿真等新型范式的轉(zhuǎn)變，極大提高了審計研究的科學(xué)性與精準性，為審計實踐提供了全新的指導(dǎo)范式。

智能審計學(xué)的發(fā)展還促進了多學(xué)科的深度交叉與融合，為審計學(xué)科創(chuàng)新注入了新的活力。審計學(xué)與計算機科學(xué)、數(shù)據(jù)科學(xué)、管理科學(xué)等學(xué)科的深度融合，催生了新的學(xué)科增長點與知識生產(chǎn)模式。基于深度學(xué)習的異常檢測算法、運用復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)理論的關(guān)聯(lián)交易分析等創(chuàng)新方法，正重塑著審計研究方法體系。這種跨學(xué)科融合不僅豐富了審計學(xué)科的內(nèi)涵，也拓展了學(xué)科外延，推動審計學(xué)從傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督向綜合性的治理效能評價轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)了審計學(xué)科從工具性向戰(zhàn)略性的跨越發(fā)展，為國家治理現(xiàn)代化提供了更為堅實的理論支撐與方法論基礎(chǔ)。

（四）增強國際審計話語權(quán)，貢獻全球治理中國方案

在全球數(shù)字治理體系加速重構(gòu)的背景下，建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系，對提升我國國際話語權(quán)、參與全球治理具有深遠的戰(zhàn)略意義。我國憑借自主技術(shù)創(chuàng)新和標準引領(lǐng)，正為全球數(shù)字治理體系貢獻中國智慧。

在國際標準制定方面，我國依托區(qū)塊鏈審計、大數(shù)據(jù)審計等前沿領(lǐng)域的技術(shù)優(yōu)勢，積極參與并主導(dǎo)國際審計規(guī)則的制定。典型案例是我國專家牽頭制定的 ISO/TC295審計數(shù)據(jù)采集國際標準，這標志著中國在審計標準化領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了從跟隨到引領(lǐng)的重大轉(zhuǎn)變。將自主創(chuàng)新的技術(shù)標準推向國際，顯著增強了我國在國際審計規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力，彰顯了智能審計領(lǐng)域的中國技術(shù)實力。

與此同時，我國通過審計外交積極推動國際審計治理合作，在“一帶一路”共建國家中發(fā)揮了重要作用。智能審計引入先進的技術(shù)范式和風險管理框架，為國際合作項目提供了堅實的監(jiān)管支持與保障體系，大幅提升了跨國項目的透明度、可信度和整體效益。這一實踐既展現(xiàn)了中國在智能審計領(lǐng)域的技術(shù)優(yōu)勢，也為共建國家提供了具有可操作性的審計監(jiān)管中國方案。通過知識共享和能力建設(shè)，我國助力共建國家提升審計監(jiān)管水平，推動區(qū)域治理合作邁向新高度。

隨著我國學(xué)者在智能審計領(lǐng)域不斷產(chǎn)出高水平成果，國際合作研究持續(xù)深入，中國審計學(xué)術(shù)的國際影響力顯著提升，為構(gòu)建更加公平、包容、有效的全球數(shù)字治理新格局貢獻了中國智慧。

三、中國智能審計學(xué)自主知識體系的總體框架

（一）指導(dǎo)思想

建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系，需以習近平新時代中國特色社會主義思想為根本遵循與行動指南，深入貫徹落實黨的二十大和二十屆歷次全會精神。黨的二十大報告強調(diào)要“健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”，并“完善社會治理體系”“提升社會治理效能”，這為智能審計的發(fā)展提供了根本性的政治方向、理論指引與實踐要求。黨的二十屆三中全會圍繞“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”作出系統(tǒng)部署。黨的二十屆四中全會強調(diào)“加快高水平科技自立自強”，這一重要論斷為智能審計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論創(chuàng)新與關(guān)鍵技術(shù)突破明確了發(fā)展方向，是體系建設(shè)的根本準則。智能審計學(xué)自主知識體系的建構(gòu)，必須服務(wù)于完善中國特色社會主義監(jiān)督體系這一總目標，將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能。

體系建設(shè)必須堅持以下基本方向：一是堅持黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，將這一根本原則貫穿于理論創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)、標準制定和人才培養(yǎng)全過程，確保智能審計工作始終沿著正確政治方向推進；二是堅持以人民為中心，使智能審計技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)于保障和改善民生，強化對民生資金和項目的審計監(jiān)督，切實維護人民群眾根本利益；三是堅持自主創(chuàng)新與開放合作相結(jié)合，既要研發(fā)自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，構(gòu)建中國特色智能審計理論體系，又要吸收國際先進經(jīng)驗，參與全球?qū)徲嬛卫恚凰氖菆猿挚萍假x能與理論創(chuàng)新相統(tǒng)一，注重大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，同時加強基礎(chǔ)理論研究，實現(xiàn)技術(shù)與理論的良性互動和協(xié)同發(fā)展。

（二）基本原則

建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系應(yīng)遵循以下基本原則。該原則體系植根于中國特色社會主義審計發(fā)展路徑，融合數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在需求，回應(yīng)國家治理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略訴求，構(gòu)成一套系統(tǒng)性規(guī)范框架，為自主知識體系的理論建構(gòu)與實踐應(yīng)用提供根本遵循。

1.政治性與人民性相統(tǒng)一原則

必須將黨的全面領(lǐng)導(dǎo)貫穿于智能審計體系建設(shè)的全過程，確保智能審計事業(yè)始終沿著正確政治方向推進，服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化全局。同時，須牢固確立以人民為中心的價值導(dǎo)向，將保障和改善民生作為智能審計技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用的核心目標，通過對民生資金與項目的精準化審計監(jiān)督，切實提升人民群眾的獲得感、幸福感與安全感。

2.技術(shù)自主與安全可控原則

需將核心技術(shù)自主創(chuàng)新置于戰(zhàn)略核心地位，著力突破大數(shù)據(jù)智能分析、人工智能審計算法、區(qū)塊鏈審計等關(guān)鍵領(lǐng)域技術(shù)瓶頸，構(gòu)建具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)體系。同時，必須強化數(shù)據(jù)安全與系統(tǒng)安全的戰(zhàn)略保障，構(gòu)建覆蓋全鏈條、多層級的立體化安全防護體系，確保審計數(shù)據(jù)在全生命周期內(nèi)的安全可控，防范關(guān)鍵技術(shù)“卡脖子”風險，切實維護國家數(shù)據(jù)主權(quán)與安全利益。

3.理論實踐融合創(chuàng)新原則

智能審計學(xué)研究需兼顧基礎(chǔ)理論的前沿探索與實踐問題的應(yīng)用轉(zhuǎn)化：一方面需深化智能算法審計、審計知識圖譜構(gòu)建等基礎(chǔ)理論創(chuàng)新；另一方面須緊密結(jié)合審計實踐場景，通過產(chǎn)學(xué)研用協(xié)同創(chuàng)新機制，將理論成果轉(zhuǎn)化為可操作的智能審計工具與標準化作業(yè)流程。應(yīng)建立理論創(chuàng)新指導(dǎo)實踐突破、實踐經(jīng)驗反哺理論深化的良性循環(huán)機制，推動智能審計理論與實踐的協(xié)同演進。

4.合規(guī)倫理與國際協(xié)同原則

智能審計體系建設(shè)須嚴格遵循國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范要求，建立健全涵蓋技術(shù)應(yīng)用全流程的倫理治理框架，明確智能技術(shù)應(yīng)用的合規(guī)邊界，防范算法偏見與決策歧視等倫理風險。同時，應(yīng)以開放包容姿態(tài)深度融入全球創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)，積極參與國際審計準則制定，推動中國技術(shù)標準與國際標準體系的兼容互認，提升我國在國際審計治理領(lǐng)域的話語權(quán)與影響力。

（三）總體環(huán)境

中國智能審計學(xué)自主知識體系的建構(gòu)處于深刻變革的時代背景之中，其發(fā)展受到多重環(huán)境因素的共同影響。準確把握這些環(huán)境特征，對明確體系建設(shè)方向具有基礎(chǔ)性意義。

1.為全面從嚴治黨與法治中國建設(shè)提供政治保障

黨的十八大以來，全面從嚴治黨取得歷史性成就，黨內(nèi)監(jiān)督體系不斷完善，為強化審計監(jiān)督創(chuàng)造了有利條件。黨的自我革命戰(zhàn)略思想深刻闡明了審計在推進黨的自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高中的獨特作用。同時，全面依法治國深入推進，《中華人民共和國審計法》修訂實施，審計法治體系日益完善，為智能審計發(fā)展提供了堅實的法治保障。在這種政治環(huán)境下，智能審計需要充分發(fā)揮“特種部隊”作用，通過技術(shù)創(chuàng)新助力實現(xiàn)“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的審計監(jiān)督效果。

2.數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提出新的任務(wù)要求

我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模穩(wěn)居世界第二，正在向深化應(yīng)用、規(guī)范發(fā)展、普惠共享的新階段邁進。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化進程加速，數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素的價值日益凸顯。高水平社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)，要求智能審計更好地服務(wù)宏觀經(jīng)濟治理，加強對資本市場、平臺經(jīng)濟、數(shù)字金融等領(lǐng)域的監(jiān)管，防范系統(tǒng)性風險。智能審計需要適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟特征，提升對數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)字貿(mào)易、人工智能應(yīng)用等新業(yè)態(tài)的審計能力，服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局。

3.科技自立自強與數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來發(fā)展機遇

新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)廣泛應(yīng)用，為審計工作現(xiàn)代化提供了強大技術(shù)支撐。“科技強審”戰(zhàn)略的深入實施，推動審計技術(shù)方法不斷創(chuàng)新。智能審計需要把握數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化融合發(fā)展機遇，加強核心技術(shù)攻關(guān)，推動審計模式從傳統(tǒng)抽樣審計向全量數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，從事后監(jiān)督向事前預(yù)警、事中控制延伸，全面提升審計監(jiān)督效能。

4.國際環(huán)境深刻變化帶來新的挑戰(zhàn)機遇

世界百年未有之大變局加速演進，全球治理體系深刻變革，數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的國際競爭日趨激烈，數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)安全等問題日益突出。同時，國際社會在審計準則、數(shù)據(jù)治理等領(lǐng)域的合作需求持續(xù)增強。“一帶一路”倡議深入實施，為我國參與全球?qū)徲嬛卫硖峁┝酥匾脚_。智能審計需要統(tǒng)籌發(fā)展和安全，在保持中國特色的同時，積極參與國際標準制定，為全球?qū)徲嫲l(fā)展貢獻中國智慧。

（四）發(fā)展目標

中國智能審計學(xué)自主知識體系的發(fā)展目標，系基于國家戰(zhàn)略需求、技術(shù)發(fā)展趨勢及審計工作實際所提出的前瞻性、系統(tǒng)性、可操作性戰(zhàn)略規(guī)劃。其核心目標體系涵蓋以下四個維度：

1.構(gòu)建植根中國實踐的智能審計理論體系

立足于中國式現(xiàn)代化建設(shè)的偉大實踐，深刻總結(jié)我國審計信息化、智能化發(fā)展的獨特經(jīng)驗與規(guī)律，深化智能審計基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論研究，形成具有中國特色、中國風格、中國氣派的智能審計理論體系。重點突破智能審計本體論、方法論與價值論研究，深入探索智能技術(shù)對審計本質(zhì)、審計職能、審計目標的深刻影響；創(chuàng)新數(shù)據(jù)驅(qū)動審計理論、智能算法審計理論、人機協(xié)同審計理論等前沿研究領(lǐng)域，明確不同理論的應(yīng)用場景與融合路徑；建立系統(tǒng)完備、邏輯嚴密、概念清晰的智能審計理論框架，包括核心概念界定、基本原理闡釋、運行機制解析與應(yīng)用邊界厘清，為智能審計實踐提供堅實的科學(xué)指導(dǎo)。

2.研制自主可控的智能審計技術(shù)標準與工具鏈

圍繞審計數(shù)據(jù)采集、處理、分析與可視化全流程，聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)的技術(shù)瓶頸，開展核心技術(shù)攻關(guān)，研制具有自主知識產(chǎn)權(quán)、符合國際發(fā)展趨勢的智能審計技術(shù)標準體系，涵蓋數(shù)據(jù)接口、處理流程、模型構(gòu)建、結(jié)果評價等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。重點突破大數(shù)據(jù)審計分析、自然語言處理、機器學(xué)習審計模型、區(qū)塊鏈審計存證等核心技術(shù)，確保技術(shù)先進性與安全性。在此基礎(chǔ)上，開發(fā)集成化的智能審計作業(yè)平臺、實時高效的審計風險預(yù)警系統(tǒng)、科學(xué)精準的審計決策支持系統(tǒng)等工具鏈，形成技術(shù)先進、安全可靠、應(yīng)用便捷、生態(tài)開放的智能審計技術(shù)體系，支撐審計全流程智能化作業(yè)。

3.建立覆蓋全域的智能審計應(yīng)用生態(tài)

緊密圍繞國家治理現(xiàn)代化需求，構(gòu)建多層級、多領(lǐng)域協(xié)同的智能審計示范應(yīng)用體系。在國家審計領(lǐng)域，全面推進審計全覆蓋的智能化升級轉(zhuǎn)型，深化大數(shù)據(jù)技術(shù)在財政審計、金融審計、企業(yè)審計、資源環(huán)境審計、經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域的應(yīng)用，實現(xiàn)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況的實時、動態(tài)、穿透式智能化審計監(jiān)督，提升國家審計的威懾力與公信力。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，積極引導(dǎo)企業(yè)、金融機構(gòu)及行政事業(yè)單位構(gòu)建以智能審計為核心的智能風控與治理體系，實現(xiàn)風險早識別、早預(yù)警、早處置，顯著提升組織內(nèi)部治理效能與價值創(chuàng)造能力。在社會審計領(lǐng)域，大力促進會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)加快智能化轉(zhuǎn)型步伐，應(yīng)用智能工具提升審計質(zhì)量、效率與服務(wù)能力，增強市場競爭力。最終，形成國家審計引領(lǐng)、內(nèi)部審計協(xié)同、社會審計參與、多方聯(lián)動、數(shù)據(jù)共享、協(xié)同共治的智能審計應(yīng)用生態(tài)。

4.提升中國智能審計的國際影響力與規(guī)則制定權(quán)

積極參與國際審計組織的標準制定工作，主動推介中國智能審計的成功實踐與標準成果，推動中國智能審計標準與國際主流標準體系的深度對接及廣泛互認。加強智能審計領(lǐng)域的國際交流合作，通過舉辦高水平國際學(xué)術(shù)會議、工作坊，建設(shè)具有示范效應(yīng)的國際智能審計培訓(xùn)與研究中心，吸引全球?qū)徲嬋瞬牛瑐鞑ブ袊?jīng)驗。推動“一帶一路”共建國家的智能審計合作項目，分享中國在智能審計平臺、技術(shù)、方法及人才培養(yǎng)方面的成熟方案，為相關(guān)國家審計能力現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支持。精心打造具有國際一流學(xué)術(shù)影響力與行業(yè)引領(lǐng)力的智能審計學(xué)術(shù)期刊、在線研究平臺及思想庫，匯聚全球智慧，提升中國在智能審計領(lǐng)域的國際話語權(quán)與規(guī)則制定權(quán)。

（五）科學(xué)方法

建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系，需建立科學(xué)系統(tǒng)的方法論體系。應(yīng)以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅持守正創(chuàng)新，形成具有中國特色的智能審計研究方法論。

1.堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為根本遵循

建構(gòu)中國智能審計學(xué)自主知識體系，必須深入學(xué)習貫徹習近平總書記關(guān)于審計工作和科技創(chuàng)新的重要論述，自覺運用其貫穿的立場、觀點、方法指導(dǎo)全部研究工作。這要求研究者堅持系統(tǒng)觀念，統(tǒng)籌智能審計的技術(shù)發(fā)展與安全保障；堅持守正創(chuàng)新，協(xié)調(diào)繼承傳統(tǒng)審計精華與發(fā)展智能審計范式的關(guān)系；堅持問題導(dǎo)向，聚焦國家治理現(xiàn)代化進程中的重大審計監(jiān)督需求；堅持胸懷天下的國際視野，在自主創(chuàng)新基礎(chǔ)上借鑒國際先進經(jīng)驗。同時，需深刻把握這一思想所蘊含的馬克思主義立場觀點方法：堅持實踐第一的觀點，將理論研究植根于中國式現(xiàn)代化建設(shè)的偉大審計實踐；運用普遍聯(lián)系的觀點，系統(tǒng)把握智能審計與數(shù)字經(jīng)濟、社會治理等技術(shù)演進和時代變遷的內(nèi)在關(guān)聯(lián)；運用矛盾分析方法，精準識別并著力破解智能審計發(fā)展進程中的主要矛盾與重大挑戰(zhàn)。這些科學(xué)的思想方法和工作方法，共同奠定了智能審計研究的根本遵循與強大的認識論基礎(chǔ)。

2.深化跨學(xué)科交叉融合研究方法

構(gòu)建“審計學(xué)+”交叉學(xué)科研究范式體系，推動審計學(xué)與計算機科學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科深度交融。運用計算機科學(xué)的算法設(shè)計與系統(tǒng)架構(gòu)方法，解決智能審計技術(shù)實現(xiàn)問題；借助法學(xué)的規(guī)范分析與價值衡量方法，構(gòu)建智能審計倫理準則與標準規(guī)范；利用管理學(xué)的組織行為與決策理論，優(yōu)化審計資源配置與流程設(shè)計；通過統(tǒng)計學(xué)的量化分析與推斷方法，提升審計證據(jù)的準確性與可靠性。需建立跨學(xué)科研究平臺與協(xié)作團隊，促進學(xué)科間的實質(zhì)性融合。

3.創(chuàng)新研究型智能審計范式

構(gòu)建“數(shù)據(jù)—算法—場景—治理”四位一體的研究型智能審計方法論體系。以數(shù)據(jù)治理為基礎(chǔ)，建立多源異構(gòu)審計數(shù)據(jù)的采集、清洗、標注與融合方法；以算法創(chuàng)新為核心，研究審計大模型訓(xùn)練、微調(diào)與部署技術(shù)，研發(fā)面向財政審計、金融審計、企業(yè)審計等領(lǐng)域的專用大模型；以場景應(yīng)用為導(dǎo)向，開展基于真實審計環(huán)境的實證研究，探索智能審計在政策落實跟蹤審計、經(jīng)濟責任審計等具體場景中的應(yīng)用機制；以治理效能為目標，研究智能審計提升國家治理能力的機理與作用路徑。該范式推動審計研究由經(jīng)驗總結(jié)向科學(xué)實證轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)理論研究與實踐應(yīng)用的良性互動。

4.探索智能驅(qū)動的新型研究方法

系統(tǒng)引入人工智能時代的新型研究方法，推動審計研究范式變革。開發(fā)與應(yīng)用審計大模型，研究其在審計證據(jù)收集、分析判斷、報告生成等環(huán)節(jié)的應(yīng)用方法；構(gòu)建智能審計實驗平臺，運用數(shù)字孿生技術(shù)建立審計仿真系統(tǒng)，開展審計方案模擬與效果評估；采用大數(shù)據(jù)分析與機器學(xué)習方法，從海量審計數(shù)據(jù)中識別規(guī)律與模式；運用自然語言處理技術(shù)，實現(xiàn)審計文本的智能分析與處理。這些智能驅(qū)動的審計研究方法將顯著提升審計研究的科學(xué)性、準確性與效率。

通過構(gòu)建上述方法論體系，形成具有中國特色、體現(xiàn)時代特征、符合科研規(guī)律的智能審計研究方法系統(tǒng)，為中國智能審計學(xué)自主知識體系建設(shè)提供堅實的方法論支撐。

（六）領(lǐng)域范疇

智能審計標志著審計領(lǐng)域從傳統(tǒng)賬項核查向以數(shù)據(jù)洞察和智能決策為核心的監(jiān)督范式轉(zhuǎn)型，其職能范疇已由基礎(chǔ)財務(wù)合規(guī)審計拓展至服務(wù)國家治理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略層面，形成了“技術(shù)賦能、AI驅(qū)動”的新范式。伴隨大數(shù)據(jù)、以機器學(xué)習和生成式人工智能為代表的AI技術(shù)、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)的深度融合，智能審計正深刻重塑審計工作的認知模式、決策流程與實踐范式。在此背景下，建構(gòu)中國智能審計學(xué)的自主知識體系，需深入貫徹習近平總書記重要指示精神，全面落實審計監(jiān)督“全面覆蓋、如影隨形”的根本要求：既要依托先進技術(shù)手段實現(xiàn)審計監(jiān)督的無死角、動態(tài)化運行，亦需精準把握“經(jīng)濟監(jiān)督”的職能定位，切實做到“聚焦主責主業(yè)”。這要求我們必須系統(tǒng)界定智能審計學(xué)的學(xué)科邊界與研究范疇，構(gòu)建兼具時代特征與中國特色的智能審計學(xué)科體系。

在這一范式革命下，簡單地羅列“審計學(xué)”與“信息科學(xué)”的交叉內(nèi)容已不足以界定其邊界。智能審計學(xué)的知識體系，本質(zhì)上是一個在AI技術(shù)驅(qū)動下具有內(nèi)在活力、能夠自我演進（如圖1所示）的“理—技—用”三元融合與閉環(huán)驅(qū)動的有機生態(tài)系統(tǒng)。

圖1　“理—技—用”三元融合與閉環(huán)驅(qū)動的有機生態(tài)系統(tǒng)

該模型揭示了智能審計學(xué)的內(nèi)在生成邏輯，它并非理論的空洞推演、技術(shù)的生硬堆砌或應(yīng)用的零散嘗試，而是三者之間在AI賦能下持續(xù)不斷地相互建構(gòu)與協(xié)同進化。

理論內(nèi)核構(gòu)成了這一生態(tài)系統(tǒng)的“大腦”與“靈魂”，它通過持續(xù)追問智能審計的元問題，為整個學(xué)科奠定價值基石。它不僅需要厘清智能審計在數(shù)字時代的本質(zhì)屬性與概念體系，更需要構(gòu)建一套融合復(fù)雜系統(tǒng)分析、大數(shù)據(jù)研究范式與經(jīng)典審計智慧的方法論體系。尤為關(guān)鍵的是，它必須前瞻性地建立起關(guān)于算法公平、AI決策的可解釋性與可問責性、數(shù)據(jù)隱私與權(quán)責界分的倫理規(guī)范和價值框架，以確保技術(shù)的賦能始終行駛在服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化的正確軌道上。

技術(shù)前沿則扮演了“骨骼”與“引擎”的角色，是將理論構(gòu)想轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實能力的核心驅(qū)動力。它并非指代泛化的信息技術(shù)，而是特指那些能夠深刻重塑審計范式的前沿科技簇。包括：（1）使機器能夠理解、推理與生成的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如面向?qū)徲嬵I(lǐng)域的大語言模型與知識圖譜；（2）構(gòu)建可信、可追溯審計軌跡的分布式審計技術(shù)，如區(qū)塊鏈與智能合約；（3）將審計邊界從財務(wù)數(shù)據(jù)拓展至物理世界的可持續(xù)審計技術(shù)，如物聯(lián)網(wǎng)在環(huán)境、社會與治理鑒證中的應(yīng)用；（4）確保AI審計模型本身安全可信的審計安全技術(shù)，如同態(tài)加密與隱私計算。

應(yīng)用維度是理論價值與技術(shù)效能最終的“試金石”和“演武場”。它根據(jù)審計主體在國家治理體系中的不同定位，分化出三條既相對獨立又相互協(xié)同的智能化路徑：國家審計致力于構(gòu)建“宏觀治理型智能”，通過對全域數(shù)據(jù)的實時感知與基于AI仿真的政策效應(yīng)模擬推演，為國家宏觀經(jīng)濟決策提供支持；內(nèi)部審計則聚焦于打造“嵌入式敏捷智能”，將風控規(guī)則化為業(yè)務(wù)流程中由AI驅(qū)動的“免疫系統(tǒng)”，實現(xiàn)風險的自愈式管理；社會審計則探索“分布式鑒證智能”，在保護商業(yè)機密的前提下，利用AI賦能的隱私計算等新技術(shù)破解全量數(shù)據(jù)審計的悖論，重塑資本市場的信任機制。

由此可見，“理—技—用”三元結(jié)構(gòu)絕非簡單的并列關(guān)系，而是一個在AI技術(shù)驅(qū)動下充滿張力的動態(tài)循環(huán)。實踐應(yīng)用中涌現(xiàn)的新問題，不斷挑戰(zhàn)并催生新一代AI技術(shù)的解決方案與理論思考；而以AI為代表的理論突破與技術(shù)革新，又反過來開啟前所未有的應(yīng)用場景，并規(guī)約其發(fā)展的倫理邊界。正是這種循環(huán)往復(fù)、相互驅(qū)動的內(nèi)在機制，使得中國智能審計學(xué)的自主知識體系能夠植根于中國式現(xiàn)代化的偉大實踐，始終保持蓬勃的進化活力。

四、中國智能審計學(xué)自主知識體系的核心領(lǐng)域

在中國智能審計學(xué)自主知識體系“理—技—用”三元融合學(xué)科建構(gòu)模式的基礎(chǔ)上，本部分系統(tǒng)闡述其核心領(lǐng)域內(nèi)容。核心領(lǐng)域的劃定遵循雙重原則：一方面服務(wù)于中國特色社會主義偉大實踐保障國家重大發(fā)展戰(zhàn)略的需求，另一方面契合審計學(xué)科的內(nèi)在特征與構(gòu)建一級學(xué)科的學(xué)理要求。基于“理—技—用”框架，核心領(lǐng)域涵蓋理論內(nèi)核、技術(shù)前沿與主體應(yīng)用三大維度，形成有機統(tǒng)一的整體。

（一）智能審計基礎(chǔ)理論

智能審計基礎(chǔ)理論構(gòu)成了整個自主知識體系的“大腦”與“靈魂”，它超越具體的技術(shù)工具與應(yīng)用場景，致力于回答智能審計作為一門新興交叉學(xué)科的元問題，為其合法性、方向性與可持續(xù)性奠定基石。其核心使命在于推動認知從表層的“技術(shù)應(yīng)用”深化為根本的“范式創(chuàng)新”。其核心內(nèi)容包括五大方面：

其一，本質(zhì)、目標與假設(shè)體系。智能審計的本質(zhì)是審計監(jiān)督范式在數(shù)字文明時代的一次深刻重塑。它并非傳統(tǒng)審計流程的計算機化，而是依托數(shù)據(jù)、算法與算力，構(gòu)建起一個能夠?qū)?fù)雜經(jīng)濟系統(tǒng)進行全域感知、智能研判和前瞻干預(yù)的新型治理基礎(chǔ)設(shè)施。其核心目標隨之躍升，從追求賬項準確性的“合規(guī)性驗證”邁向提升國家治理效能的“系統(tǒng)性風險治理”。這一目標的實現(xiàn)，建立在審計數(shù)據(jù)可全域獲取、審計推理可計算化，以及基于AI的審計風險可模型量化等一系列全新假設(shè)之上，它們共同構(gòu)成了理論演繹的邏輯前提。

其二，方法論體系。智能審計的勃興引發(fā)了一場方法論革命。它突破了以抽樣核查和職業(yè)經(jīng)驗判斷為核心的傳統(tǒng)范式，轉(zhuǎn)而構(gòu)建一套以AI驅(qū)動為特征的方法論體系。這套體系深度融合大數(shù)據(jù)分析、機器學(xué)習建模和系統(tǒng)仿真技術(shù)，使審計研究從依賴經(jīng)驗的“技藝”轉(zhuǎn)向基于證據(jù)與AI模型的“科學(xué)”。

其三，倫理與責任框架。AI技術(shù)的賦能伴隨著審計權(quán)力的擴張，必須預(yù)先設(shè)立清晰的邊界。智能審計理論必須直面AI算法可能帶來的偏見與歧視，確立算法公平、AI決策透明與結(jié)果可問責的核心倫理原則。這要求構(gòu)建能與AI技術(shù)迭代速度相匹配的質(zhì)量控制與追溯機制。

其四，發(fā)展史與演進規(guī)律。智能審計正經(jīng)歷從計算機輔助審計向AI驅(qū)動的智能化審計的深刻轉(zhuǎn)型。這一演進過程呈現(xiàn)出從單機應(yīng)用到云端協(xié)同、從規(guī)則驅(qū)動到AI驅(qū)動、從事后監(jiān)督到實時預(yù)警的明顯趨勢。

其五，數(shù)據(jù)與算法解釋權(quán)。智能審計在利用AI技術(shù)創(chuàng)造價值的同時，必須構(gòu)建與之平衡的數(shù)據(jù)治理體系。特別需要關(guān)注AI模型的“黑箱”決策問題，通過發(fā)展算法解釋理論，確保關(guān)鍵審計結(jié)論的可解釋、可驗證與可爭議。

唯有通過本質(zhì)、方法、倫理、歷史與權(quán)責這五個維度的系統(tǒng)建構(gòu)，智能審計的基礎(chǔ)理論才能為蓬勃發(fā)展的實踐提供堅實的學(xué)理根基，真正引領(lǐng)審計學(xué)科完成這場劃時代的范式轉(zhuǎn)型。需要特別強調(diào)的是，這五大理論基石絕非懸置于實踐之上的空泛思辨，它們正如深植于中國治理土壤的根系，將為后續(xù)國家審計、內(nèi)部審計與社會審計三大領(lǐng)域的智能化路徑探索提供根本的價值導(dǎo)航、方法論武器與倫理約束，最終生長出形態(tài)各異卻同氣連枝的繁茂枝干。

（二）國家審計智能化

作為國家治理體系的戰(zhàn)略性組成部分，國家審計的智能化路徑是對智能審計基礎(chǔ)理論中系統(tǒng)性風險治理本質(zhì)與數(shù)據(jù)驅(qū)動方法論最宏大最深刻的實踐詮釋，標志著智能審計在國家治理層面的戰(zhàn)略實現(xiàn)。其“宏觀治理型智能”的構(gòu)建，正是對基礎(chǔ)理論核心思想的集中體現(xiàn)與體系化展開。如圖2所示。

圖2　國家審計智能化框架

在理論層面，國家審計智能化的核心已從傳統(tǒng)的合規(guī)性驗證升維為戰(zhàn)略性系統(tǒng)觀與治理熵減論。這直接源于基礎(chǔ)理論中對審計本質(zhì)的重新界定，要求審計機關(guān)將國民經(jīng)濟視為一個復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)，其核心職能在于通過AI技術(shù)實現(xiàn)系統(tǒng)健康體征、韌性水平與政策效能的深度監(jiān)測。在此視角下，智能審計體系如同一個強大的治理熵減中心，通過AI驅(qū)動的數(shù)據(jù)分析持續(xù)注入高純度的信息負熵和實施前瞻性的政策干預(yù)，有效抑制社會經(jīng)濟運行中因信息不對稱與資源錯配而產(chǎn)生的無序性，從而系統(tǒng)提升國家治理體系的有序度與運行效能。

在技術(shù)體系層面，這一理論構(gòu)想通過三大核心平臺的協(xié)同運作得以實現(xiàn)。首先構(gòu)建的國家審計數(shù)據(jù)立方體，基于語義本體論建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準，將財政、金融、國企等異構(gòu)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可關(guān)聯(lián)計算的治理知識元，為后續(xù)的AI分析提供高質(zhì)量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次在此基礎(chǔ)上研發(fā)的政策智能模擬器，依托系統(tǒng)動力學(xué)與基于主體的混合模型，結(jié)合大語言模型的自然語言處理能力，在虛擬空間中對重大公共政策進行全生命周期沙盤推演，實現(xiàn)對政策效果的量化預(yù)估與風險洞察，推動審計監(jiān)督從事后糾偏邁向前瞻導(dǎo)航。最后部署的系統(tǒng)性風險雷達，則依托深度學(xué)習等AI算法，對關(guān)鍵領(lǐng)域進行不間斷實時掃描，自動識別異常模式與系統(tǒng)脆弱點，完成審計計劃從計劃驅(qū)動向信號驅(qū)動的根本性轉(zhuǎn)變。

在應(yīng)用層面，這一體系呈現(xiàn)出全景穿透式的動態(tài)監(jiān)督特征。在財政審計中通過智能算法實現(xiàn)公共資金全流程無縫跟蹤，在金融審計中運用復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)分析等AI技術(shù)具備跨市場風險傳導(dǎo)的穿透洞察能力，在政策落實跟蹤審計中可通過AI增強的仿真模擬評估政策的長期影響與結(jié)構(gòu)效應(yīng)。完整的實踐閉環(huán)得以形成：當風險雷達通過機器學(xué)習算法捕捉到地方政府隱性債務(wù)的異常信號時，立即觸發(fā)政策模擬器進行壓力測試，仿真結(jié)果不僅精準定位風險成因、指引現(xiàn)場審計方向，更通過實踐驗證不斷優(yōu)化AI模型對政府行為模式的認知，最終催生更具針對性的宏觀審慎管理建議，完成從理論指導(dǎo)實踐到實踐深化理論的完整循環(huán)。

（三）內(nèi)部審計智能化

內(nèi)部審計的智能化轉(zhuǎn)型，是基礎(chǔ)理論在組織微觀治理層面的生動演繹與深度檢驗。其所面臨的人機協(xié)同、算法責任與倫理邊界問題，以最直接和尖銳的方式，印證并豐富了基礎(chǔ)理論中相關(guān)框架的重要性，為整個智能審計倫理體系提供了最具代表性的實踐樣本。如圖3所示。

圖3　內(nèi)部審計智能化框架

在理論核心層面，內(nèi)部審計經(jīng)歷了一場從獨立性到嵌入式共生的靜默革命，這標志著對基礎(chǔ)理論中審計關(guān)系重構(gòu)設(shè)想的具體化實現(xiàn)。傳統(tǒng)審計所恪守的物理隔離與形式獨立，在數(shù)字化運營環(huán)境中已難以為繼。智能內(nèi)部審計的理論突破體現(xiàn)在，它將由AI驅(qū)動的審計規(guī)則與控制邏輯，如同生物芯片般精準內(nèi)嵌于企業(yè)的ERP、SCM、CRM等核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的毛細血管之中，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)流程的無縫融合與實時互動。這一深刻變革使得內(nèi)部審計從一個周期性的外部監(jiān)督者，蛻變?yōu)橐粋€無處不在、無時不在的AI賦能的智能免疫系統(tǒng)，能夠在風險萌芽的第一時間識別并響應(yīng)，實現(xiàn)風險的內(nèi)生性化解。

在技術(shù)體系層面，這一理論革命通過持續(xù)審計模式的全面構(gòu)建得以落地。該模式依托兩大核心技術(shù)支柱：一是機器人流程自動化技術(shù)，它精準接管了審計人員在數(shù)據(jù)采集、賬證核對等環(huán)節(jié)的重復(fù)性勞動；二是微服務(wù)架構(gòu)，它將復(fù)雜的審計分析功能解構(gòu)為標準化、可復(fù)用的輕量級服務(wù)組件，便于集成各類AI算法模型，實現(xiàn)靈活部署與快速迭代。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的組織級審計數(shù)據(jù)中臺，將分散的數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為體系化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，通過AI技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的智能化治理，不僅賦能審計監(jiān)督，更向業(yè)務(wù)前端提供自助式風險診斷服務(wù)，最終推動內(nèi)部審計實現(xiàn)從成本中心向價值創(chuàng)造中心的根本性轉(zhuǎn)型。

在應(yīng)用實踐層面，這一體系展現(xiàn)出實時干預(yù)與價值賦能的敏捷特性。在采購至付款流程中，嵌入式審計模塊運用自然語言處理技術(shù)能夠?qū)?yīng)商資質(zhì)、交易定價與合同條款進行實時校驗，實現(xiàn)異常交易的秒級攔截與預(yù)警；在銷售與收款循環(huán)中，通過基于深度學(xué)習的機器學(xué)習模型動態(tài)監(jiān)測交易行為，精準識別虛假銷售與渠道竄貨風險。這些實踐構(gòu)成了一個完整的認知閉環(huán)：當內(nèi)控模塊成功攔截異常采購時，隨機驅(qū)動的自動化核查流程不僅將風險特征納入高風險供應(yīng)商庫，更通過案例沉淀為訓(xùn)練更精準的AI識別算法提供數(shù)據(jù)支撐，持續(xù)深化審計人員對企業(yè)舞弊機理的理論認知，最終反哺并強化整個組織的風險治理體系。這一從理論建構(gòu)到技術(shù)實現(xiàn)，再到實踐反饋的完整循環(huán)，生動詮釋了基礎(chǔ)理論與應(yīng)用實踐之間相互促進、共同演進的辯證關(guān)系，為智能審計在組織微觀治理層面的深化發(fā)展提供了清晰可行的路徑指引。

（四）社會審計智能化

社會審計的智能化探索，在資本市場這一復(fù)雜場域中展開了對基礎(chǔ)理論，特別是數(shù)據(jù)權(quán)與算法解釋權(quán)理論的深度攻堅與實踐。它直面并致力于解決“審計深度”與“商業(yè)機密”這一核心矛盾，在數(shù)據(jù)隱私與審計深度的兩難抉擇中，為基礎(chǔ)理論提出的根本性難題提供了創(chuàng)新性的解決方案。如圖4所示。

圖4　社會審計智能化框架

在理論層面，社會審計正在完成從合理保證到可持續(xù)信任的范式躍遷。傳統(tǒng)社會審計基于抽樣原理提供的或然性合理保證，已難以滿足數(shù)字經(jīng)濟時代對信任質(zhì)量的更高要求。智能社會審計的理論突破在于，通過AI技術(shù)與密碼學(xué)原理的創(chuàng)新性結(jié)合，在技術(shù)上實現(xiàn)了審計師必要的查賬權(quán)與企業(yè)核心數(shù)據(jù)所有權(quán)的安全分離，使得在不接觸、不窺視企業(yè)敏感原始數(shù)據(jù)的前提下，對財務(wù)斷言的整體真實性進行密碼學(xué)級別的驗證成為可能。這一突破性進展，為構(gòu)建更強健、更可持續(xù)的資本市場信任機制奠定了理論基礎(chǔ)。

在技術(shù)實現(xiàn)層面，這一范式突破的關(guān)鍵支撐來自AI賦能的隱私計算技術(shù)的成熟應(yīng)用。其中，零知識證明技術(shù)結(jié)合智能合約算法使審計師能夠在不知曉具體交易信息的情況下，驗證企業(yè)關(guān)于營業(yè)收入閾值或壞賬準備充足性等聲明的真實性，從而在保護客戶名單與定價模型等商業(yè)秘密的同時完成審計驗證。而同態(tài)加密技術(shù)則借助分布式計算架構(gòu)允許會計師事務(wù)所對加密后的財務(wù)數(shù)據(jù)直接執(zhí)行特定運算規(guī)則，確保運算結(jié)果解密后與處理明文數(shù)據(jù)完全一致。這些前沿技術(shù)的融合發(fā)展，正在催生基于區(qū)塊鏈的審計眾包平臺和可實時更新的企業(yè)數(shù)據(jù)健康度證書等創(chuàng)新業(yè)態(tài)。

在應(yīng)用實踐層面，這一體系開創(chuàng)了多元協(xié)同與動態(tài)可信的新格局。具體表現(xiàn)：會計師事務(wù)所運用大語言模型技術(shù)可為擬融資的科創(chuàng)公司出具證明其營收規(guī)模真實性的審計報告，而無須披露任何客戶信息；在大型集團審計中，能夠通過聯(lián)邦學(xué)習等分布式AI技術(shù)對分布全球的子公司加密后的局部財務(wù)報表直接進行合并報表層面的校驗。這種創(chuàng)新應(yīng)用形成了完整的實踐閉環(huán)：當企業(yè)為尋求合作需要自證財務(wù)健康卻不泄露商業(yè)機密時，審計方通過應(yīng)用AI增強的零知識證明等創(chuàng)新技術(shù)完成任務(wù)，這一實踐成果反過來又推動著隱私保護審計的程序定義、證據(jù)標準與理論框架深入研究，最終促進整個行業(yè)形成既保護隱私又提升可信度的良性生態(tài)。

五、總結(jié)與展望

本文系統(tǒng)回應(yīng)了數(shù)字時代對國家審計監(jiān)督體系提出的戰(zhàn)略性要求，致力于構(gòu)建中國情境下的智能審計學(xué)自主知識體系，突破了傳統(tǒng)審計理論的解釋框架，完成了一系列理論建構(gòu)工作。

在理論貢獻上，本文的核心在于提出了“理—技—用”三元融合與閉環(huán)驅(qū)動的學(xué)科模型。該模型闡明，智能審計學(xué)的知識體系是一個由理論內(nèi)核、技術(shù)前沿與應(yīng)用維度構(gòu)成的，具有內(nèi)在動力與演進活力的生態(tài)系統(tǒng)。其一，廓清了智能審計的本體論、方法論與價值論，將其從輔助性工具提升為支撐國家治理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)設(shè)施，明確了其“治理熵減”的核心功能與相應(yīng)的倫理規(guī)范。其二，系統(tǒng)勾勒了以人工智能為核心的技術(shù)簇如何重塑審計范式，實現(xiàn)了從抽樣到全量、從滯后到實時、從洞察到預(yù)見的方法論革命。其三，通過解構(gòu)國家審計、內(nèi)部審計與社會審計三大領(lǐng)域的智能化路徑，本研究將宏觀理論、核心技術(shù)與微觀實踐進行了有機貫通，提供了可操作的“施工圖”，實現(xiàn)了理論建構(gòu)與實踐指引的統(tǒng)一。

在實踐價值上，本研究成果為貫徹落實“科技強審”戰(zhàn)略、實現(xiàn)“如影隨形、如雷貫耳”的審計監(jiān)督目標提供了系統(tǒng)的學(xué)理依據(jù)與行動框架。所提出的治理型、嵌入式與分布式智能路徑，為各類審計主體在數(shù)字時代的職能躍升與價值重塑指明了方向。

展望未來，本研究開啟的探索仍處于初始階段，以下關(guān)鍵方向亟待深化：

（一）審計大模型的可信化與領(lǐng)域化

未來需著力研發(fā)面向財政、金融等特定領(lǐng)域的專業(yè)大模型，攻克其在復(fù)雜審計場景下的邏輯推理、因果判斷與決策可解釋性等瓶頸，并建立與之匹配的模型審計和治理體系。

（二）人機協(xié)同的權(quán)責重構(gòu)與制度調(diào)適

隨著AI決策比重的提升，必須在法律與準則層面厘清“人類審計師”與“算法審計師”的責任邊界，構(gòu)建適應(yīng)人機混合智能的新型質(zhì)量控制、職業(yè)道德與問責機制。

（三）自主智能審計范式的探索

未來的研究應(yīng)關(guān)注具備自我演進能力的“審計智能體”，探索其從海量審計實踐中自主發(fā)現(xiàn)新風險模式，優(yōu)化審計策略的內(nèi)在機制，推動審計從“人機協(xié)同”向“高度自主”范式演進。

（四）數(shù)字原生環(huán)境的審計理論前瞻

面對元宇宙、數(shù)字資產(chǎn)等新業(yè)態(tài)，審計理論必須前瞻性地布局，展開對虛擬實體、智能合約、數(shù)據(jù)權(quán)益等數(shù)字要素的審計規(guī)則、方法與價值評估研究，構(gòu)建面向數(shù)字文明的審計新范式。

總體而言，建構(gòu)中國智能審計學(xué)的自主知識體系，是一項關(guān)乎國家治理效能與審計事業(yè)未來的系統(tǒng)性工程。本研究僅是這一漫長征程的起點。未來的研究需以更開放的學(xué)科視野、更堅實的技術(shù)創(chuàng)新和更深入的本土實踐，持續(xù)滋養(yǎng)與完善這一知識體系，使其最終成為指導(dǎo)中國審計現(xiàn)代化、貢獻全球?qū)徲嬛卫碇腔鄣闹匾碚摿α俊?/p>

作者：徐超

來源：會計之友微信公眾號

編輯：孫哲

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