行政事業單位如何進行往來款清理工作

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行政事業單位往來款普遍存在著長期不清理或清理不徹底、干部職工或其他單位長期借用公款不歸還、應繳財政款項長期不上繳等問題。

往來款項管理是行政事業單位財務管理的重要內容，規范和加強財務管理，是各單位依法履職的基礎。各單位應建立健全切實有效的往來款內控制度，規范往來款財務審批手續，嚴格控制往來款業務的發生，嚴格執行出借公款、公物管理規定，建立往來款臺賬和已核銷臺賬，定期開展往來款清理，防止財政資金長期沉淀，確保國有資產安全。

現以某地對往來款的清理做法為例，供大家學習參考：

一、各單位對本單位各種往來款（尤其是各種尚未歸還的借款）要逐一查明數額、具體事由、發生時間、經辦人、批準人等，分類制定處理措施和意見，明確責任領導和具體承辦人員開展清理。對將收入、支出掛往來款的，可以確認為收入支出的內容，應及時進行賬務調整；屬于往來代扣款項的，經核實后作相關處理；對歷史遺留的屬于應上繳的非稅收入款項，應及時上繳本級財政國庫或非稅專戶。

二、對應收款項尤其是個人和企事業單位借款，要查清來龍去脈，采取強有力措施抓緊清收，逐筆落實。對清理中出現的問題，要積極穩妥地依法依規進行處理。對有還款能力的外單位和法定代表人、其他個人拒不還款的，借款單位應通過訴訟渠道追繳。對無故拖欠款項、不配合清理工作的黨員干部，將問題線索移送紀委監委處理。對清查結果應分析原因，并按以下辦法分類處理:

1.對長期掛往來款的預付工程款，未竣工決算的，應及時組織竣工決算；已竣工決算賬務未及時處理的，應及時進行賬務調整和辦理資產移交手續。

2.對單位和個人欠款，尤其是黨員干部職工長期借用的公款，要組織催收、限期歸還。

3.主管部門與下屬單位往來掛賬的，應完善手續、結清賬務。

4.對歷史遺留問題、長期掛賬依據不明、債權人死亡或破產等往來款的呆賬、壞賬，有確鑿證據表明確實無法收回的，應說明形成的原因、經過等詳細情況，經本單位黨政領導集體研究后提出處理意見，并根據行政事業單位國有資產處置工作等文件規定程序和審批權限規范進行處理處置。

三、清理工作中所有相關資料，必須形成專項檔案完整歸檔。各單位經批準核銷的不良債權、對外投資等損失，實行“賬銷案存”管理，相關資料、憑證應當專項登記，并繼續進行清理和追索。

1 行政事業單位往來款核算中存在的問題

1.1 存在長期賬務掛款及不及時清理結轉等問題

在資金使用與累計過程中產生大量余額，也存在一些往來款無法進行上下核對，呆死賬和賬實不符造成了嚴重影響。在管理過程上有些行政單位對往來款管理不明確，從一開始的只掛賬，最后不及時清理。也存在一些賬務在初期金額小，到后來以滾雪球的形式越來越大，這樣必然造成一定影響，對日后賬務清理造成必要的麻煩，在掛賬過程會出現單位破產、逃逸、無法償還等問題。直接影響其他應收款的收取，形成死賬，資產流失。必然也會造成行政單位損失。

1.2 違規使用往來科目

有的單位將上級主管部門或其他專項資金、獎勵等計入往來科目，在其中列收列支，使當期收支不實。預算超支、專項資金結余轉入往來賬。為了實現決算報表收支平衡，在年終決算時，超支或專項資金調入往來科目，導致收支不實。有的單位為了逃避稅收而隱瞞收入，將收到款項列入往來科目中，虛列對方單位或虛開往來收據，列入其他應收款-代收費款項中；待支付款項時，虛開發票，調平往來賬，從而形成賬外資金，使國家稅收資金流失，也導致單位收入支出不實。

1.3 在行政單位中，存在一些財會人員業務素質不高等情況，這樣也就造成了監督不到位等問題

財務人員的思維習慣主要集中在資金和成本核算方面，對于往來賬款的管理存在忽略和忽視等現象。有些財會管理上即使做了相關監督，但在方法使用和力度上都不足，無法完成往來賬款等收取。對于該工作在制定與執行過程上都存在一些困難。同時作為行政事業單位部門財會人員自身對于工作的責任心不強，也是造成這一問題發生的因素。這也充分體現出了行政單位缺乏完善的內部控制，和沒有良好的資金管理授權審計等制度的管控。其系統內部在管理上產生環節上的脫節，對于相互制衡和制約等方面不足。這些都是使往來賬款收取受到阻礙的因素。

2 加強行政事業單位財會人員清理往來款項措施

2.1 項目款收支、非稅收入及經營服務性收入列入往來款的清理

重點檢查使用往來會計科目核算的內容是否與項目款收支、非稅收入、經營服務性收入等有關。如果發現有將項目款收入和支出列入往來款項中核算的情況，須將此往來賬科目（如其他應收款、其他應付款等）轉出，當年發生的項目收支轉入非同級財政撥款收入、其他收入、事業支出等科目，以前年度發生的項目收支將余額轉入結轉或結余科目。如果項目支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的項目資金應轉入結轉科目中；如果項目支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的項目資金應轉入結余資金。對于行政事業性收費收入、罰設收入、資產出租、處置收入等各項非稅收入列入往來款科目的情況，應按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線“管理，及時上繳國庫或財政專戶，將不應通過往來款科目核算的非稅收入轉出。例如有些事業單位將出租資產收入列入“其他應付款”科目中，正確做法應通過“其他收入”科目核算。對于將經營性服務收入列入往來款，隱瞞收入形成“小金庫”或偷、漏繳稅款情況，應及時將其轉入收入中，并按稅法規定補繳稅款。同時還要檢查往來科目中“應繳財政款”、“應繳稅費”等是否存在應繳未繳的情況。上述情況，有的是由于財會人員業務水平不高，誤入科目造成的，有的是故意通過往來科目人為調節項目收入或項目支出，隱瞞各項收入或結余，逃避相關部門的監管。

2.2 選擇正確的會計錯賬檢查法及會計差錯更正方法

在往來款項清理過程中，財務人員應熟悉各種會計錯賬檢查法，才能快速查找出差錯。會計錯賬檢查法主要有以下幾種：

（1）除九法，適用于前后數字顛倒或數字移位的情況；

（2）除二法，此方法適用于借貸方向或紅藍字記反情況；

（3）差數法，即是根據錯賬差數直接查找的方法，適用于串戶、重記或漏記情況。

另外還有追根法、象形法、母子法、順查法等。對于往來款發生的差錯，差數法的使用較為普遍。發現的錯賬要按照《會計基礎工作規范》的要求，按《政府會計準則第7號 —會計調整》的規定，根據差錯發生時間、所屬期間、重要性等選擇正確的會計差錯更正方法，如追溯重述法、未來適用法、劃線更正法、紅字注銷法、藍字反方向更正法（藍字更正法）、紅藍字更正法（綜合調整法）等調整賬務。

2.3 明確定期對賬制度，編制賬齡分析表

在財務人員保證自己的賬賬相符和明確賬證相符等前提下，還要結合行政單位其他部門，進行內部數據核對，或者直接同經辦人核對賬務明細，通過發現問題及時處理的原則，對于核對過程出現問題給予明確實施方案，相關收款人員也可以進行實地對賬，定期進行發詢證函核對，在進行過程中發現不符管理要求或其他問題的，應馬上進行原因核對，及時上報和研究處理方法。進而通過多方面管理保管對賬單和相關資料等完整。對于加強各債權和債務的管理上，也有的提出編制賬齡分析表等方式。通過進行賬齡分析，以數據表的形式定期體現到往來款項之中。從而把不同時間段的賬務明細和逾期賬款進行分析，避免產生壞賬和長期拖欠等問題。

往來賬款對于行政事業單位來說，其生存與發展都有著決定性的作用。作為重要因素它不僅代表了行政單位的債權管理力度，也側面反映出單位的資金使用與財務經營管理等情況。在行政單位良好的往來賬款，對行政事業單位的發展與執行能力的提高都有很重要的幫助。所以在行政事業單位財會人員如何清理往來款項上下功夫是必要的，只有通過結合正確與實際的核算與管理標準，在依照往來賬款管理的基本要求，加強與防范行政單位資金流失。從而遏制和消除單位內部出現的各種問題。對行政單位發展也起到了積極的作用。

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