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作者:王如僧律師,稅務訴訟律師,原則上只辦涉稅案件。
甲公司從乙公司采購貨物時,受領了乙公司為其開具的增值稅進項發票。
甲公司把貨物銷售給了丙,由于丙是消費環節的購買者,或者是小規模納稅人,受領了發票也是沒法抵扣的,因此丙提出不需要發票,以降低價格。
接著,甲公司把發票開具給了與此交易無關第三方丁公司,丁公司用于抵扣了。
一、何為富余票
甲公司開具給丁公司的那些發票,在業內就被稱為富余票。富余票就是本應開給買方,或者本應申報無開票收入,但開票方沒有如實開具,也沒有申報無開票收入,而是開具給了與其沒有真實交易的第三方公司的發票。
富余票的特點:
1.進項是真實的,不存在虛開進項行為。
2.存在富余票的企業,通常都是實體企業,不是皮包公司,不是空殼公司。
3.富余票涉及到財務作假,即產品實際銷售給了a,在納稅申報時,偽造成銷售給了b。
二、為什么會出售富余票
企業之所以開具富余票,情況很復雜,尤其在石化行業。
第一,買方市場。
譬如,有的公司之所以開具富余票,那是因為該行業是買方市場,買家為了達到降價的目的,就是不要票,賣方為了把產品銷售出去,必須票貨分離。
如果申報無開票收入,賣方就是虧損的,必須把發票開具給第三方,從中收取開票費,才能盈利。這種情況,在紡織行業,比較常見。
第二,采購時變票。
譬如,有的公司之所以開具富余票,那是因為在采購環節就埋下了伏筆,公司在采購的時候,受領的本就是品名不符的、抵扣功能受到限制的發票。
譬如采購的是汽油、柴油,受領的發票品名卻是3號噴氣燃料油,又叫航空煤油。
眾所周知,航煤票只能被航空公司、船運公司用于抵扣,公司把汽油、柴油銷售給下游時,卻只能開具航煤票給下游,下游受領了航煤票的話,也不能抵扣啊,沒把法,只能把航煤票開具給那些注冊在園區的空殼公安,由這些空殼公安虛開給船運公司。
那為什么購買的是汽油、柴油,受領的卻是3號噴氣燃料油發票呢,這就涉及到上游公司的問題了,銷售3號噴氣燃料油不需要繳納消費稅的,上游銷售汽油、柴油給下游公司,開具的卻是3號噴氣燃料油發票的話,就不要繳納這個環節的消費稅了,與消費稅的金額相比,增值稅就顯得有點微不足道了。
根據我的經歷,只要涉及到航煤票的公司,沒有不虛開的,哪怕是個巨無霸型的國企。
第三,把票跟貨分開賣,賺的更多。
譬如,有的公司之所以開具富余票,那是因為把貨跟票分開來賣,可以賺的更多。
例如,采購時價稅合計100萬,價稅分離的話,成本是100÷1.13=88.5萬,進項稅額是100÷1.13×0.13=11.5萬,銷售給下游時開票的話,價稅合計150萬,價稅分離的話,收入是150÷1.13=132.7萬,銷項稅額是150÷1.13×0.13=17.3萬,這樣的話,只能賺到132.7-88.5=44.2萬。如果不開票,按照140萬銷售給下游,按照8個點把發票開給第三方,開票費就是150×0.08=12萬,賺到的錢就是(140-88.5)+(12+11.5-17.3)=57.7萬,可以多賺57.7-44.2=13.5萬。
有的公司無論是開票,還是不開票,都是一個價,譬如在淘寶、京東銷售手機,那這些公司將發票開給第三方,更是妥妥的多賺了一筆開票費。
第四,如果不把富余票開出去,稅務系統可能也會預警。
對于貿易公司,這是一個大問題。
銷售時候,你是不開票的,那就是庫存。你那么多庫存,還在源源不斷的采購,很不正常啊。
申報無開票收入吧,很可能是虧損的,因為競爭激烈,價格倒掛了。
發票雖然不是錢,但是跟金錢等價物沒什么區別,還不如把它變現了,一有機會,就把它開出去了。
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