新金融工具準(zhǔn)則 | 終于有人把“應(yīng)收款項融資”徹底講清楚了！

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天是被催更的一墨！

在之前的文章中，我為大家介紹了其他債權(quán)投資這一會計科目。

知識鏈接：新金融工具 | 終于有人把“其他債權(quán)投資”是個啥聊明白了！

本篇文章，我們繼續(xù)聊分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

本篇的主角——應(yīng)收款項融資！

02 應(yīng)收款項融資

今天這個主角的身世有點(diǎn)凄慘，它雖然是金融資產(chǎn)家族中的一員，但是在金融工具準(zhǔn)則中卻不配擁有姓名。

我在撰寫本文的時候，想去準(zhǔn)則中搜索一下關(guān)鍵詞，驚奇地發(fā)現(xiàn)竟然查無此“人”。

“應(yīng)收款項融資”僅在《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》這份文件中擁有一句簡短的介紹。

是這樣說的：

應(yīng)收款項融資項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

從定義中我們可以知道，應(yīng)收款項融資本質(zhì)上仍是應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款，只不過披上了一個小馬甲。

這個“馬甲”我們管它叫作：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

翻譯成人話就是：

這個應(yīng)收賬款，我要拿一部分去保理，剩下一部分等著到期收款；

這個應(yīng)收票據(jù)，我要拿一部分去背書或貼現(xiàn)，剩下一部分等著到期兌付。

03 如何計量

雖然準(zhǔn)則并沒有告訴我們?nèi)绾斡嬃浚吘故菍儆诜诸悶橐怨蕛r值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

所以在計量方面也是有跡可循的。

①、初始計量方面

這類金融資產(chǎn)并不是直接外購而來的，往往是伴隨著銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，這個我們很熟悉了

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：營業(yè)收入

期末按照管理資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整

借：應(yīng)收款項融資

貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

②、平時按照攤余成本計量

與其他債權(quán)投資類似，平時先按照攤余成本計量，期末再對公允價值進(jìn)行調(diào)整。

但與其他債權(quán)投資不同的是，應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)，收款的期限通常較短，貨幣的時間價值往往忽略不計。

所以，攤余成本≈初始成本

一般情況下，無需編制會計分錄。

③、年末調(diào)整期末公允價值

公允價值上升時：

借：應(yīng)收款項融資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——應(yīng)收款項融資公允價值變動

公允價值下降時：

借：其他綜合收益——應(yīng)收款項融資公允價值變動

貸：應(yīng)收款項融資——公允價值變動

與一般債券不同的是，應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)并沒有實時的公開市場報價，其公允價值往往等于未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

然后就又回到了上面那個話題了——該類資產(chǎn)的貨幣時間價值往往忽略不計。

所以，公允價值≈初始成本-減值

此處與攤余成本不同的是，公允價值還包含減值因素。

④、確認(rèn)減值損失

年末企業(yè)需要按照預(yù)期信用損失模型，對應(yīng)收款項融資進(jìn)行減值測試，并確認(rèn)信用減值損失

借：信用減值損失——應(yīng)收款項融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，本質(zhì)上是將因信用風(fēng)險因素導(dǎo)致的公允價值變動，與其他因素相分離。

04 “出售”一詞大有學(xué)問！

有時候金融資產(chǎn)就像愛情一樣，不是你想賣就能賣的。

我們知道，這類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模是持有并出售。

那如果無法出售了呢？

那就只剩下持有了唄！

這樣，豈不是就變回了以攤余成本計量的金融資產(chǎn)了嗎？

所以說，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款，能不能晉升成應(yīng)收款項融資。

不僅要看業(yè)務(wù)模式，還要看資產(chǎn)出售時能否終止確認(rèn)。

關(guān)于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)，我們這里先挖一個坑。

本篇文章我們不開展聊，在后續(xù)我們聊到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，會有更詳細(xì)的講解

我們直接看結(jié)論

①、關(guān)于應(yīng)收票據(jù)

實務(wù)中的普遍做法是參考科創(chuàng)板IPO審核的相關(guān)指引進(jìn)行操作，即：

企業(yè)持有并出售的商業(yè)承兌匯票，計入應(yīng)收票據(jù)

非6+9銀行的銀行承兌匯票，計入應(yīng)收票據(jù)

6+9銀行的銀行承兌匯票，計入應(yīng)收款項融資

6家國有大型銀行：中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國郵政儲蓄銀行、交通銀行

9家上市股份制商業(yè)銀行：招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行

②、關(guān)于應(yīng)收賬款

雖然沒有明確的指引，但是道理是相通的，主要還是看能否終止確認(rèn)。

這需要查看合同條款的規(guī)定，具體問題具體分析，本文就不展開聊了。

大家如果在實務(wù)中碰到了具體的問題，可以在后臺留言咨詢。

祝：學(xué)習(xí)進(jìn)步！